举个例子，让你精通股权激励会计与所得税处理！
股权激励，是指《上市公司股权激励管理办法》中规定的上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工（以下简称激励对象）进行的长期性激励，目的是为了换取激励对象提供的服务。。股权激励实行方式包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。
上市公司以本公司股票为标的，作为换取激励对象提供服务的对价，在会计核算上，属于以权益结算的股份支付，按照《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
下面以一个案例来说明一下会计处理和税务处理。
甲公司是境内上交所的一家上市公司，2015年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，同时约定这些管理人员从2015年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买100股公司股票。该期权在授予日的公允价值为18元/股。
第一年有20名管理人员离职，甲公司估计三年中离开公司的人员比例将达到20%，第二年有10名人员离职，甲公司将估计的离职比例修正为15%，第三年有15名人员离职。
每年的费用计算参考如下：
一、会计处理参考如下：
1、2015年1月1日，授予日不做账务处理。
2、2015年12月31日
借：管理费用 96000
贷：资本公积-其他资本公积 96000
3、2016年12月31日
借：管理费用 108000
贷：资本公积-其他资本公积 108000
4、2017年12月31日
借：管理费用 75000
贷：资本公积-其他资本公积 75000
5、假设全部155名管理人员在2018年12月31日行权，甲公司股票面值1元/股
借：银行存款 77500
资本公积-其他资本公积 279000
贷：股本 15500
资本公积-股本溢价 341000
二、企业所得税处理
参考《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）规定：
对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
依据此规定，上述案例中，甲公司2015、2016、2017三个年度中，会计核算上确认的费用96000、108000、75000应该在相应年度的企业所得税年度汇算清缴时做纳税调增处理。2018年，管理人员行权后，甲公司可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出在税前扣除。
｜作者：老顾（正保会计网校答疑专家）
