企业所得税纳税义务发生时间如何确定

来源：正保会计网校 2022-03-17

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又到了一年一度的企业所得税汇算清缴期，企业所得税的应纳税所得额为每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。计算应纳税所得额首先要确认收入，那么收入的纳税义务发生时间如何确定呢？在这里给大家归纳一下。

收入类型		纳税义务发生时间	政策依据
销售商品	分期收款	合同约定的收款日期	企业所得税法实施条例（国务院令第512号）
	产品分成方式	分得产品的日期	企业所得税法实施条例（国务院令第512号）
	托收承付方式	办妥托收手续时	国税函[2008]875号
	预收款方式	发出商品时	国税函[2008]875号
	商品需要安装和检验	购买方接受商品以及安装和检验完毕时，如安装程序比较简单，可在发出商品时	国税函[2008]875号
	支付手续费方式委托代销	收到代销清单时	国税函[2008]875号
提供劳务	受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月	纳税年度内完工进度或者完成的工作量	国税函[2008]875号
	建筑劳务	完工进度	国税函[2008]875号
	安装劳务	完工进度，安装工作是商品销售附带条件的，在确认商品销售实现时确认收入	国税函[2008]875号
	软件服务	完工进度	国税函[2008]875号
	宣传媒介	相关的广告或商业行为出现于公众面前时	国税函[2008]875号
	广告制作	完工进度	国税函[2008]875号
	包含在商品售价内可区分的服务费	提供服务的期间分期确认	国税函[2008]875号
	艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费	相关活动发生时	国税函[2008]875号
	长期为客户提供重复的劳务	相关劳务活动发生时	国税函[2008]875号
其他	股息、红利	被投资方作出利润分配决定或转股决定的日期	企业所得税法实施条例（国务院令第512号）、国税函[2010]79号
	利息	合同约定的债务人应付利息的日期	企业所得税法实施条例（国务院令第512号）
	租金	合同约定的承租人应付租金的日期；租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入	企业所得税法实施条例（国务院令第512号）
	特许权使用费	合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期	企业所得税法实施条例（国务院令第512号）
	特许权费	属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时	国税函[2008]875号
	会员费	只取得会籍，取得会员费时；申请入会或加入会员后，在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认	国税函[2008]875号
	接受捐赠	实际收到捐赠资产的日期	企业所得税法实施条例（国务院令第512号）
	股权转让	转让协议生效、且完成股权变更手续时	国税函[2010]79号
	债务重组	债务重组合同或协议生效时	国税函[2010]79号
	销售开发产品	正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》，（1）实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日；（2）分期收款方式，合同或协议约定付款日期，提前付款，实际付款日；（3）银行按揭方式，首付款于实际收到日确认，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认；（4）委托代销，收到代销清单时	国税发[2009]31号
	政府补助	由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付，按照权责发生制原则；除上述情形外，实际取得收入时	国家税务总局公告2021年第17号