购销合同缴纳印花税,计税依据包含增值税吗？

本周接到会员咨询的这个问题，其实并不是多么复杂。会员是想要一个明确的政策依据来说服他的客户。老顾整理了一下，可以从公开资料中查询到的依据如下文所示，供大家参考。

1、中华人民共和国印花税暂行条例

购销合同按购销金额万分之三贴花

此处的购销金额是否包括增值税，在印花税暂行条例及实施细则中并没有明确的规定。

2、2016年4月25日“营改增”视频会议有关政策口径 （委托代征组发言材料）

第四，关于印花税计税依据问题

这次两部委下发的《通知》中没有提到印花税计税依据问题。主要是营改增之前，这一问题就已明确，没有变化。各地执行口径仍按照印花税条例规定，依据合同所载金额确定计税依据。合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据，未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。

在这个政策培训中，总局的相关领导明确答复了关于印花税计税依据问题。但是这也是一个执行口径，并不是一个明确的行文规定。

3、地方性规定

（1）上海市税务局关于实施新的《增值税暂行条例》后购销合同、加工承揽合同计征印花税问题的通知（沪税地[1993]103号）

“一、对购销合同的贴花，均以合同记载的销售额（购入额）不包括记载的增值税额的金额计税贴花。”

（2）安徽省地方税务局关于发布《印花税管理规程（试行）》实施办法的公告（安徽省地方税务局公告2017年第3号）

“第八条 纳税人根据应纳税凭证的性质，按规定据实计算申报应纳税额。合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据；未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。”

（3）原《湖北省地方税务局关于明确财产行为税若干具体政策问题的通知》（鄂地税发[2010]176号）

“五、关于购销合同印花税计税依据的确认问题

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定，购销合同的计税依据为合同上载明的“购销金额”。而在实际经济活动中，购销合同中的“购销金额”有的包括增值税税金，有的不包括。对这一问题分两种情况处理：

（一）按合同金额计征印花税的情形：

1.如果购销合同中只有不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税依据；

2.如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据；

3.如果购销合同所载金额中包含增值税金额，但没有分别记载的，以合同所载金额（即含税金额）作为印花税的计税依据。

（二）核定征收印花税的情形：

不管其是否包含增值税税金，直接以纳税人账载购销金额作为印花税的计税依据。”

上述地方规定中，湖北省的规定最为明确，可惜的是此文已被废止（详见湖北省地方税务局关于废止有关税收规范性文件的公告）。

4、《中华人民共和国印花税法（征求意见稿）》征求意见

“第五条 印花税的计税依据，按照下列方法确定：

（一）应税合同的计税依据，为合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款；合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。”

在《中华人民共和国印花税法（征求意见稿）》中，计税依据规定的也非常明确，并且在2018年11月30日征求意见已经结束，不知什么原因到目前为止，一直没有正式公布实施，但是立法的精神是很明确，请大家继续关注相关的立法动态。

 | 作者：老顾（正保会计网校答疑专家）