关于资本化率需要说明一下：分子中的利息支出指的是所有在这个期间内存在的一般借款在这个期间产生的所有的利息支出，这个支出是和在建工程没有任何关系的，也就是不仅包括被在建工程实际占用的借款，也是包括没有被占用的借款。分母中的加权平均支出指的是在这个期间内所有存款实际存在的时间，所谓的加权支出指的是借款在某个期间内实际存在的时间除以整个期间的时间。
比如有三笔一般借款，利率都是10％一笔借款是在1月初借入1000万，二月初借入2000万，三月初借入了3000万。对于一年来说，第一笔借款加权平均支出＝100012/12，对于第二笔借款来说，实际存在的时间是11个月，那么加权平均支出＝200011/12，对于第三笔支出来说实际存在的时间是10个月，那么加权平均支出＝300010/12，所以当年的资本化率＝（100010％＋200011/12＋300010/12）/（1000＋200011/12＋300010/12）。
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处理概述
一般借款难点还是在资本化率的计算和加权平均资本支出的计算上，资本化率的计算上面已经做了介绍。
加权平均资本支出其实就是计算在一年中或者是一个资本化期间中各个支出的款项实际存在的时间。比如一个资本化期间为一个季度三个月，那么第一笔款项是期初就支出了，那么权数就是3/3；如果该笔款项是第二个月支出的，那么权数就是2/3；如果该笔款项是在第三个月初支出的，那么权数就是1/3，这里需要注意的是权数要和利率的期间要对应，年或者季度要一致。
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资本化会计处理
例题2：正保公司07年借入两笔一般借款用于在建工程建设，第一笔1月初借入，金额1200万，利率10％，期限两年；第二笔3月初借入，金额1500万，利率12％，期限一年；工程从07年2月正式开始，支出800万；7到9月非正常中断，10月开工支出1000万。已知闲置资金的投资收益为0.5％每月。
解析：两笔一般借款需要计算资本化率＝（120010％＋150012％10/12）/（1200＋150010/12）＝11％
资本化期间为2月－6月和10月－12月两个期间共8个月的时间，资本化利息＝8005/511％5/12＋（800＋1000）3/311％3/12＝86.17，闲置资金收益不抵减资本化利息支出，与在建工程有关的分录：
借：在建工程 86.17
贷：应付利息 86.17
如果一笔款项是在11月支出的，那么该笔款项的权数在第二个资本化期间为2/3（后面利率时间为三月）。
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正保公司2007年初为建造办公楼向银行借入了两笔专门借款，并借入了两笔一般借款和发行了一笔债券。
（1）关于借款和发行债券的资料如下：第一笔专门借款金额为1000万，年利率为5％，期限为一年，借入时间为07年1月1日；第二笔专门借款金额为2000万，年利率为8％，期限是两年，借入时间为07年4月1日；假设专门借款闲置资金月收益率为0.3％。
第一笔一般借款金额为1000万，年利率为10％，期限是两年，借入时间为07年4月1日；第二笔一般借款借款金额为2000万，年利率为12％，期限是两年，借入时间为07年6月1日；第三笔一般借款为债券，债券面值为1000万，实际发行收入为1000万，票面利率为14％，期限为两年，发行时间为07年6月1日。假设一般借款闲置资金的月收益率0.5％。
（2）关于工程资金支出情况如下：
07年1月1日，工程正式动工建设，当天支出款项500万；6月1日，支出800万；9月1日到11月31日因为非正常原因停工，12月1日恢复动工当天发生支出1000万；
该项工程08年1月1日又发生支出1000万；4月1日发生支出1500万；08年6月30日工程全面完工。
根据上述资料完成下列要求：
（1）计算07年专门借款利息资本化金额和08年专门借款利息资本化金额，作出相应的会计分录。
（2）计算一般借款07年和08年的资本化率，并分别计算两年的利息资本化金额，作出相应的会计分录。
答案解析：
1、07年专门借款应付利息金额=10005%+20008%9/12=170（万元），其中暂停资本化期间利息支出＝10005%3/12+20008%3/12＝52.5，可以资本化利息支出＝117.5
07年专门借款闲置资金取得的收益=5000.3%5+20000.3%2+17000.3%6+7000.3%1=50.2（万元），其中不能冲减资本化利息的闲置资金收益＝17000.3%3＝15.3，可以冲减利息资本化的闲置资金收益＝50.2－15.3＝34.9
07年专门借款利息资本化金额=117.5-34.9=82.6（万元）
2007年会计分录：
借：在建工程 82.6
银行存款 50.2
财务费用 37.2
贷：应付利息 170
08年专门借款应付利息=20008%=160万元
08年专门借款利息资本化金额=20008%6/12=80（万元）
借：在建工程 80
财务费用 80
贷：应付利息 160
2、因07年专门借款尚未用完（余700万）,故07年不考虑一般借款利息资本化问题
07年一般借款应付利息金额=100010%9/12+200012%7/12+100014%7/12=296.67万元，闲置资金收益＝（10009+20007+10007）0.5％=150
借：财务费用 146.67
银行存款 150
贷：应付利息 296.67
08年一般借款应付利息金额=100010%+200012%+100014%=480万元
08年一般借款资本率=（100010%+200012%+100014%）/（1000+2000+1000）=12%
08年一般借款的资产支出加权平均数=3006/12+15003/12=525万元
08年一般借款利息资本化金额=52512%=63（万元），一般借款08年闲置资金投资收益＝37000.5％3＋22000.5％9＝154.5
08年有关专门借款和一般借款利息的会计处理如下:
借：在建工程 63
银行存款 154.5
财务费用 262.5
贷：应付利息 480
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