构建企业内部会计控制的最有效途径
国内外关注内部会计控制问题由来已久，但对内部会计控制进行制度创新则是近几年的事情。从金融危机中雷曼兄弟的倒闭，追溯到使我们记忆犹新的安然事件，这些无疑是由于缺乏内控导致失控的案例。实际上，在我国由于企业内部控制制度的不健全，诸如此类千里之堤毁于蚁穴的悲剧的上演一直就从未间断过。特别是近年来中海集团大额资金被贪污、中航油巨亏等事件为代表的案件层出不穷，德隆集团、格林柯尔等企业的覆灭，更是凸显内部控制的重要性。从企业的长远发展看，有必要对企业的内部控制进行深入研究。
我国内部控制制度的发展状况
财政部于2001年6月份，发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》。2008年，中国财政部、证券监督管理委员会、银行业监督管理委员会等部门联合发布了中国首部《企业内部控制基本规范》。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。
这些规范的发布和实施，对于强化企业内部监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，都有着十分重要的意义。但从目前的内部控制客观环境和内部控制制度自身建设来看，仍然存在着很多局限，阻碍着内部控制制度的有效运行。
企业内部会计控制中问题
企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。随着时间的推移，经济体制的变化，我国会计管理体制也发生了相应的变化。在计划经济体制下，国家实行按所有制和行业的统一的会计管理体制，政府主管部门对企业内部的会计制度都要作出具体规定，企业必须遵照执行。在当前的市场经济体制下，我国的会计管理体制由以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管理体制。然而从我国内部会计控制的现状来看，由于种种原因，我国许多企业没有内部会计控制制度或没有真正形成内部会计控制制度，造成了会计信息失真，财务收支管理混乱，甚至发生相关人员携款外逃的恶性案件，使国家和企业的财产遭受重大损失。整体来说，目前我国企业内部控制方面存在的问题主要有以下几个方面。
（一）公司法人结构不合理
法人治理结构，作为现代企业制度中最重要的组织架构，是明确划分股东会（包括股东）、董事会（包括董事）、监事会（包括监事）和经理层之间权力、责任和利益以及明确相互制衡关系的一整套制度安排。我国大部分企业虽然实行了公司制改造，但真正的公司法人治理结构并未建立，很多公司尤其是上市公司虽然建立了股东大会、董事会、经理层、监事会，但实际上，公司治理存在着股权结构较单一、董事会缺乏独立性、监事会作用有限、缺乏有效的经理层约束机制等问题。这些问题导致企业没有从根本上形成真正的法人治理结构，同时也就影响着企业的内部会计控制的实施。
（二）企业领导对内部会计控制不重视，使内控执行不力
多数企业的领导对内部会计控制意识非常的淡薄，实行粗放式管理，加上又缺乏现代企业管理经验，致使控制基本上流于形式。有的企业内部监管及内部管理需求对建立内部会计制度的要求比较低，造成自身完善和有效执行内部控制的动力不足，因而管理意识不强，致使内部会计控制不成体系，不全面，必然出现执行不力，效果不好。更多的时候是领导有章不循，遇到具体问题强调“灵活性”，企业内部控制失控现象严重。
（三）财务造假严重
一系列的财务报告丑闻的出现导致了财务报告舞弊现象过于突出，使得内部会计控制不得不重点关注于此。现代企业必须尽一切努力去克服财务报告造假，从根本上去除这一影响企业发展的毒瘤。否则会给企业带来极坏的影响和严重后果。在一定程度上也干扰了社会经济秩序，对各企业的经营管理工作必将产生极为严重的消极影响。
（四）企业内部审计工作有名无实
我国的内部审计多产生于行政命令，而西方的内部审计则产生于公司多层经营管理的内在需要。我国的内部审计基础薄弱。有的企业高层管理人员不重视内部审计，缺乏对内部审计的独立性这一本质特征的正确认识，误以为审计就是查账，误认为内部审计工作与企业取得经济效益没有直接的关系。一度把内部审计机构置于财会部门之内，内部审计机构可有可无，形成“财审合一”的体制，其结果不仅使内部审计无力监督财会部门，而且受其地位和权限所限，也很难监督他人。这种情况下，内部审计的独立性和权威性在实际工作中难以得到体现，做出的审计结论往往也有失客观公正。以上缺陷无疑加重了企业监控力度不够、会计信息失真、内部人控制等公司治理多方面的问题。
构建企业内部会计控制的有效途径
内部控制制度就是指单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序；是一个单位内部的管理控制系统，它涵盖单位内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
（一）建立合理的法人治理结构
要建立产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度；建立和完善权力分立、相互制衡的现代公司法人治理结构。切实落实股东大会作为公司最高权力机构的法律地位，进一步发挥股东大会的作用，健全董事会制度。要求形成“股东会、董事会、监事会、经理层”，“各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构”。为内部会计控制建立良好治理环境。
（二）高层领导重视内部控制
企业内部会计控制工作，是一个全局参与的工作，不是仅靠财务部门的力量就能完成的。若没有高层领导的重视，这项工作只能流于形式。《企业内部控制评价指引》也指出，企业董事会对内部控制评价真实性负责。领导的重视要落到实处，更新观念，明确内部会计控制的目标，提高内部控制的执行效果。这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。
（三）制定一套清晰、富有操作性的财务报告内部控制制度
为了提高企业财务报告内部控制信息的可靠程度，保护投资者和其他利益相关者真正的利益，必须建立有效的财务报告内部控制制度，包括财务报告内部控制评价标准。根据财务报告内部控制的目标，根据企业自身的特点，制定有效可实施的政策与程序。通常包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。试图通过内部控制提高管理层财务呈报的可靠性，防止财务报告欺诈，确保会计信息的真实性。
（四）加强内部审计建设
内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施。内部审计的主要目标是对内部控制制度执行情况进行检查、监督企业内部各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，反馈给企业领导，以及时改进工作，完善制度。企业在设计内部会计制度时，应充分考虑到内部控制制度，将内部控制制度贯穿、融汇于会计制度与企业管理制度的各个方面。企业只要存在经济业务事项，就需要有相应的控制制度给予制约。内部审计是企业内部经济活动和管理制度是否合理，是否规范和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。同时内部审计也是企业开展内部控制的自我评价的重要机构，对平时容易出现的控制缺陷的环节进行改进。
要加强企业的内部会计控制，不是一个领导、一个部门的问题，它关系到企业的管理本质。如果企业认识到了管理的本质，那么内部控制的内容、风险管理、管理舞弊方面的问题就自然不存在了。笔者认为，企业应当开展信息一体化，将全面质量管理的思想引入内部控制，以持续健康发展，不断创新。这样才能发挥控制的作用。内部控制体系的建设不只是企业自身的事情，它有着广泛的社会性。这里需要政府的宏观监控措施，也需要中介机构的指导和评价，更重要的是企业自身治理结构的完善。总之，不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高企业的竞争能力和抗风险能力都具有积极的意义。
