商业企业销售方式税收筹划

　　商业企业在经营过程中，采用的销售方式是多种多样的。在这些不同的销售方式下，销售者取得的销售额的大小和时间是不同的，承担的税负也有较大的差异。因此，可通过税收筹划，采用合理合法的手段，降低企业当期销售额，减少应纳税额。这里只就折扣销售税收筹划问题作简要分析。

　　商业企业在经营过程中，采用的销售方式是多种多样的。在这些不同的销售方式下，销售者取得的销售额的大小和时间是不同的，承担的税负也有较大的差异。因此，可通过税收筹划，采用合理合法的手段，降低企业当期销售额，减少应纳税额。这里只就折扣销售税收筹划问题作简要分析。

　　折扣销售是指销售方在销售货物或应税劳务时，因购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。如购买100件该产品，给予价格折扣10％，购买200件该产品，给予价格折扣20％等。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这一规定，无形中就为企业提供了节税空间。

　　在这里需要说明两点：第一，折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还贷款，而协议许诺给购货方的一种折扣优惠（如在10天内付款，贷款折扣2％；20天内付款，折扣1％；30天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。第二，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”的条款计征增值税。

　　例：某市大型商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品七折销售；二是购物满100元，赠送价值 30元的商品（购进价格为18元。均为含税价，下同）；三是购物满100元，返还30元的现金。该商场销售利润率为40％，销售额为100元的商品，其购进价格为60元，进项税额为60÷（1＋17％）×17％＝8.72元。消费者同样购买100元的商品，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？

　　我们将三种促销方式的涉税事宜逐一进行分析。

　　方案一：打折销售。商品七折销售，价值100元的商品售价70元。增值税：70÷（1＋17％）×17％-8.72＝1.45（元）；城建税： 1.45×7％＝0.10（元）；教育费附加：1.45×3％＝0.04（元）。合计应纳税：1.45＋0.10＋0.04＝1.59（元）。

　　方案二：赠送商品。销售商品增值税：100÷（1＋17％）×17％-8.72＝5.81（元）；赠送30元的商品视同销售，应纳增值税：30 ÷（1＋17％）×17％-18÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）；合计增值税：5.81＋1.74＝7.55（元）。城建税：7.55×7％＝ 0.53（元）；教育费附加：7.55×3％＝0.23（元）。合计应纳税：7.55＋0.53＋0.23＝8.31（元）。另外，赠送商品获得的利润还要缴纳企业所得税。

　　方案三：返还现金。销售100元的商品增值税为5.81元，城建税：5.81×794＝0.41（元）；教育费附加：5.81×3％＝6.17 （元）：合计应纳税25.81＋0.41＋0.17＝6.39 （元）。另外，返还现金应由商家调增应纳税所得额并代扣个人所得税。

　　很明显，上述三种方案中，方案一最优，企业上缴的各种税金最少，后两种方案次之。因此，我们建议该商场一般情况下应采用第一种方案，可使企业降低税收成本，获得最大的经济利益。