对医院内部审计与会计内部控制的探讨

　　医院的内部控制制度可以说是保障医院实现经营流动性、安全性的一种自我约束、自我调节以及自我控制的机制。医院的内部控制以及医院的内部审计是医院医院风险管理的重要组成部分。但是就目前状况来看，医院的内部控制制度的基础相对薄弱，医院相关的领导人以及负责人对于医院内部会计控制制度的认识不够重视，内部会计控制制度的相应检查以及执行就只停留在表面和形式上，缺乏相应的全面性以及完整性，这就会使得医院的内审部门不能真正发挥其功能。只有采取多种措施来提升医院内部审计以及会计内部控制的能力和水平，才能进而使得医院的经济管理水平得到一定程度的提升，有助于医院得到整体的不断发展。

　　一、医院内部审计与会计内部控制之间的关系

　　（一）医院的内部审计应当建立在对医院内部控制的基础之上

　　现代审计与传统审计的一重要区别是现代审计要在评审内部控制的基础之上对审计重点加以明确，并不是对所有的账目都进行详细的审查。控制风险就是要先对医院的内部控制进行评审，然后在评估风险的基础上进一步明确审计风险。所以说，医院要想在内部审计工作上做到事半功倍，就应当评审内部控制。

　　（二）内部控制与内部审计是医院工作的两条平行线

　　医院的内部审计不是内部控制上的一个环节，其实，内部审计与医院的内部控制是医院诸多工作的两条平行线，其实这也是医院内审独立性的部分体现。内审部门应当定期检查或者是不定期的进行抽查，抽查医院各财务管理部门其内控制度的相应执行状况。并且要做到对于重要的工作岗位做到经常性和日常性的审计。此外，对于医院日常工作中所发现的疑点和问题，要进行及时的现场内审，内审部门应该对内控制度的改进和实施提出相应的建设性意见。

　　（三）医院内控部门与审计部门是医院风险管理的重要部分

　　从一定程度上讲，医院的内部审计是要减少或者防范医院错弊损失的产生，医院的风险控制就应当要将可能的损失以及作弊控制在一定的范围之内，医院的内部控制以及医院的内部审计是医院医院风险管理的重要组成部分。但是却并不是风险管理的全部，由于医院的内部控制以及内部审计尊有事后性、内向型等特点，在对政治风险、技术进步风险等外部风险的控制层面，医院的内部控制与医院的内部审计就存在着一定的局限性和有限性。

　　二、医院内部审计与内部控制的现状

　　（一）缺少相应的内部控制制度

　　就目前状况来看，医院的内部控制制度的基础相对薄弱，医院相关的领导人以及负责人对于医院内部会计控制制度的认识不够重视，有些医院还是比较重视医院的经营、医疗技术，但是对于财务的管理就不怎么重视，再加上医院的自我机制还不够健全，就会使得即使有相应的内部控制制度，其作用也得不到很好的发挥。另外，加上医院对于外部环境以及相应的经济业务在一定程度上疏于管理，就不能及时的制定出相应的控制制度，进而就会导致医院的相应业务无章可循，造成医院的内部会计控制制度得不到健全。

　　（二）人员素质不高、配备不够

　　医院内部的内审人员应当是内部会计控制制度的检查执行者和主要负责人，但是在现实情况下，有一部分医院根本就没有内审部门，有时候为了应对上级医院的需要，会设立相应的内审部门，但是这些内审部门以及科室也只不过是或者是兼职而已。这就会使得内部会计控制制度的相应检查以及执行就只停留在表面和形式上，缺乏相应的全面性以及完整性，这就会使得医院的内审部门不能真正发挥其功能。

　　（三）对医院内部会计控制的相应认识程度不高

　　当前有些医院以及领导对医院内部的会计控制制度认识程度不高，有些医院甚至会将医院的经济责任制当成是医院的内部会计控制制度，它的目的在于通过一定的效益指标以及相应的质量指标制度，进一步提高医院的经济效益，提升经济责任制的考核，但是却不知道这样的经济责任制只能是内部会计控制制度的一种而已。有些医院的管理者比较注重医院的经营，而忽视医院的财务控制。其实，一套较为完整而有严密的医院内部控制制度会涉及到医院的多个部门，每一个科室、每一位员工，只有在医院全体上下达成了共识，才能进一步确保医院内部会计控制制度的严肃性以及约束性。

　　三、完善和改进医院内部审计与内部控制的对策

　　（一）较强审计监督，提升经济管理能力

　　作为服务单位的医院，是社会生活中的公益事业部门。当前因为我国的财力有限，这就使得国家对医药行业的投入较少，在这种情况之下，医院也只能依靠自身服务质量的提高以及成本的降低来维持自身的生存与发展。所以说，在这种情形下，完善内部的控制管理机制就会显得格外重要。要做到这些，首先要以财务预算、财务收支状况为主的经济效益审计，其目的就是要通过这些进一步掌握医院的整体运行状况，进而为领导作出正确的决策提供信息依据。其次，要进一步检查医院各项管理制度落实状况为主的效益审计，这一目的主要是进一步监督医院的管理制度落实状况，通过此审计，可以严格控制医院各项费用的标准，进而可以使得医院费用降到医院费用的最低水平。再次，要不断检查以浪费损失为主的经济效益审计，其目的主要是将被审计部门浪费的原因以及过程检查清楚，进而为医院内部控制制度的不断完善提供依据。

　　（二）开源节流，重视日常审计监督活动

　　医院的审计工作主要是在医院的一收一支上，这主要是由于医院的经济活动的资金运行也主要是在一收一支上，所以，对于医院来说，真正做好医院的收支情况的监督工作也并非易事。针对于审计机构中不同专业的人员来说，应当使用法律、行政、经济等方式来对医院的经济活动进行相应的监督活动。首先是对亿元资产的负债项目进行审计。但是并不能只是审计资产负债项目的存在与否，还应当进一步审查医院的门诊收费室、挂号室以及出入院处三大窗口的内部会计控制管理。挂号室要检查挂号员对收据的管理以及对现金的上交情况。收费窗口要仔细检查所收到的现金是否足额、及时的上缴。对于入院处来说，要重点检查相应预交金的管理。只有仔细审查这三大窗口才能够进一步防止贪污以及挪用公款的现象发生。才能在发现不良状况时，及时地向相关部门进行反映，进而避免相应的经济损失。其次，要对医院低值易耗品以及卫生材料进行相关审计。对于卫生材料来说，要重点检查高值耗材料的使用以及购买环节是否合法，是否有异常的情况存在。如若发现有异常情况存在的话，应当及时进行反应，以免对病人加重负担，对社会产生不良的影响等。再次，要对医院内部的敏感问题进行审查。比如医院内的奖金分配问题，就是一个较为敏感的问题。要组织相关人员进行审计检查，力求检查公正，从而进一步加强医院奖金分配的公开化以及透明度，使得医院审计监督工作及功能得到充分发挥。

　　（三）加强医院的审计监督，维护医院财经纪律

　　由于我国市场经济不断发展，医院的各种违规、违纪以及违法的现象也不断地发生，并且其犯罪的方式以及手段也在不断地变化和升级，所以说，加强医院内部审计的监督就会显得格外重要。只有这样才能检查出医院内部的各种违法案例。只有通过医院内部审计的事前以及事中参与，才能发现医院的违纪苗头，也只有这样才能进一步预防医院内部的经济犯罪问题，进而使得医院的经济管理水平得到一定程度的提升，有助于医院得到整体的不断发展。

　　四、结束语

　　综上所述，医院的内部控制制度可以说是保障医院实现经营流动性、安全性的一种自我约束、自我调节以及自我控制的机制。由于我国社会主义经济市场的不断发展和完善，就应当有相应完善的内部会计控制机制与之相匹配，但是其目前存在着严重的不足，比如缺少相应的内部控制制度；人员素质不高、配备不够；对医院内部会计控制的相应认识程度不高等状况。采取多种措施来提升医院内部审计以及会计内部控制的能力和水平，只有这样才能进一步确保和促进医院的健康发展。