关于资源税的思考

　　资源税是既体现资源有偿使用，又体现调节资源级差收入，发挥两种调节分配功能的税种，其征收原则为“普遍征收，级差调节”。

　　现就加强和规范资源税的征收管理，充分发挥四川省资源税开征的功能作一探讨。

　　四川资源税征管现状

　　自资源税开征以来，四川省在国家授权范围内，对矿产品征税品目进行了扩大列举（包括沙、石、芒硝、普通粘土、方解石、冰石、矿泉水、汞矿、稀土矿），并先后制定出台了《四川省资源税征收管理暂行办法》、《四川省天然气征管办法》、《四川省资源税代扣代缴及委托代征管理暂行办法》等文件，并明确10万元以下的资源税减免权限在省级地税机关。各级地税部门大力组织收入，卓有成效。全省资源税1995年征收入库24145万元，1996年征收入库29449万元，比上年增长21.97%；1997年征收入库32832万元，比上年增长11.48%；1998年征收入库36020万元，比上年增长9.71%；1999年征收入库35473万元，比上年下降1.52%；2000年征收入库37624万元，比上年增长6.03%.总体呈逐年增长趋势，是地方税收具有发展潜力的税种。

　　存在的征管问题

　　1、征管力量不足。资源税涉及较多个体、私营及乡镇企业。尤其是其他非金属矿产品主要分布在沿河、沿山的偏远地区，开采者90%是个体户，只能采取定期定额征收方式，需要税务人员对纳税户的营业额进行深入调查，以合理确定税负，但由于工作量大，征管力量不足，难以合理确定税负，难以实现对应税品目的有效征收、管理、监督、检查。

　　2、纳税人纳税意识淡薄。主要表现在对国有资源有偿开采，应依法纳税的观念不强，以及财务核算不健全甚至根本不建账。据典型调查，截至2000年6月某市有开采沙石、普通粘土企业38户，办理税务登记的只有20户，而办理了税务登记自行申报纳税的只有5户，只占办证户数的25%.机械化开采沙石的某采沙石船年采沙石2万立方米，应纳资源税2万元，1999年仅缴纳资源税2000元。

　　3、部分矿产品资源税税负不合理。对划分资源等级的11类矿产品，除《几个主要品种的矿山资源等级表》中列举的外，四川省仅明确了12种应税矿产品的单位税额，且所明确的税额标准不尽合理：一是普通粘土。其资源丰富，易开采，价值税负占售价的40%左右，明显偏重。二是石灰石。其开采劳动强度大，生产成本高，销售价格低，每吨销价仅5-5.6元，开采成本达3-4元，税款每吨2元。三是煤炭。除《资源税税目税额明细表》列的统配矿外，其他煤炭企业按经济性质确定税额，即：国有、集体适用每吨0.3元，私营、个体适用每吨0.6元。不利于企业的公平竞争。四是天然气。现行政策规定，油气田公司开采天然气税额标准为每千立方米2元，税负差异太大，未能体现公平税负原则。

　　资源税征管思考

　　1、进一步开展税源调查，彻底摸清税源分布及结构情况。特别要对《资源税税目税额明细表》及上述30号文件中未列举名称的“其他非金属矿原矿”和“其他有色金属矿原矿”的调查模底清楚，以便对省境内生产（开采）的各种“其他非金属矿”和“其他有色金属矿原矿”分别确定适用税额，并全面征收资源税。

　　2、坚持普遍征收，公平税负的原则。建议调整完善资源税政策：一是对开采利用地下热水按每10吨定额开征资源税2元。二是不再划分国有、集体、私营和个体，除《资源税税目税额明细表》列举的统配矿外，其他所有开采销售煤炭的均按非统配矿对待。三是调整天然气资源税税额，可将西南油气田公司（原四川石溅这理局）所属川南、川西南和川西北气矿的天然气资源税税额由每千立方米13元调减为每千立方米8-10元，可将四川德阳新场气田开发公司、德阳联益公司和成都龙星公司的天然气资源税额由每千立方米2元调增为每千立方米6-8元。四是可将粘土税额调整为每吨0.5元，石灰石税额调整为每吨0.5元。

　　3、加大依法核定征收工作的力度。特别是对建安企业收购建筑用沙、石，凡不能提供收购数量和已税证明单的，可考虑按建筑物分类和建筑面积定额计算追缴资源税，即：砖混结构按每平方米0.8-1元；半框架结构按每平方米1元；全框架结构按每平方米1-1.2元。对水泥企业收购石灰石、普通粘土等，凡不能提供收购数量和已税证明单的，可按生产每吨水泥所耗石灰石、粘土等资源，定额计算追缴资源税，即：石灰石按生产每吨水泥0.5元，粘土及其他资源按生产每吨水泥0.5元征收。

　　4、加大对资源税法的宣传、培训、辅导，以提高纳税人的纳税意识。