审计评价不可忽视会计信息的局限性

　　审计人员在进行审计评价时，注重写实，关注审计评价的原则、范围、依据和重点等等，对会计信息的局限性却关注不够。会计信息的局限性是指会计信息的处理和加，过程符合会计准则的要求，但受会计准则自身不完善和技术手段的限制，会计信息与会计事项之间存在的差异性。会计信息存在局限性，有其客观必然性。忽视这一问题，纯粹依靠会计信息进行审计评价，容易得出错误的结论。严重时会导致较大的审计风险，给审计工作和被审计单位造成不应有的负面影响或损失。会计信息的局限性，是审计评价不可忽视的一个重要问题。 
      
　　一、会计信息核算的内容不够全面 

　　(一)会计信息忽视了无形资产的核算。随着知识经济时代的来临，无形资产在企业的资产结构中占有的份额越来越大，并日益成为首要的资产。对企业发展贡献最大的智力资产目前是一个“帐外游子”，没有得到应有的计量与反映。不少企业“无形资产”栏是空白。这样就造成帐实不符，导致会计信息严重失真。因此，审计评价如果不关注无形资产，就不能正确评价企业的资产全貌和经济实力，就不能正确评价企业的发展后劲和发展前景。 

　　(二)会计信息忽视了质量指标及不能定量化的指标。现行会计以货币作为主要计量单位，只能对企业经济活动的可计量方面进行核算和监督，提供的会计信息都是定量化指标。对那些质量指标及不能定量化的指标则不能反映，不能在会计报表和会计帐簿中反映出来。比如资产负债表上的存货项目，我们只能知道它的总金额，至于这些存货的质量怎样，则不得而知。再如企业的长期发展战略、投资计划和内部各部门的关系是否协调等，对企业的生产经营活动影响很大，但由于其不能量化，而无法在有关会计信息载体上反映出来。因此，审计评价不仅要重视定量化的会计信息，对那些质量资料及不能定量化的资料，也不应忽视。 

　　(三)会计信息对现金流动重视不够。现金流动是企业十分重要的会计信息，但现行会计确认收入和费用的原则是权责发生制，通过收入和费用配比，计算当期损益。这样损益数据一方面没有确认持有资产的利得，另一方面忽视现金流动信息，导致现金流动与帐面收益相脱节。如有的企业帐面利润很多，但资金周转不灵，支付能力差，应收帐款高居不下，名盈实亏。因此，审计评价如果不结合现金流动信息来评价损益数据，就不能正确评价企业的财务实力和竞争力。 

　　二、反映同一会计事项的会计信息不相同 

　　对同一会计事项的处理，往往有不同的方法可供选择。方法不同，得出的会计信息也不相同。比如发出材料成本的计价，财务制度规定，既可以采用先进先出法，也可以采用后进先出法。在物价变动的情况下，两种方法计算出来的材料成本是不同的，而且差异较大，从而使产品成本水平和利润水平也不相同。因此审计评价时，应注意企业前后时期采用的方法是否一致，不同企业采用的万法是否一样。为了增强可比性，应对会计信息进行必要的加工和调整之后再加以利用。 

　　三、会计信息主要是对过去发生的经济业务进行历史性描述 

　　会计的一个重要特征就是事后核算和事后反映，这表现为两个方面：一一是仅确认已实现的交易或事项，对可能实现或将来实现的交易或事项一般不予反映。如在期货交易中，衍生金融工具就长期得不到确认和反映。二是采用历史成本计价，会计信息反映的是过去的情况。比如库存材料的价值，只是说明过去购进材料时的价值，而不能说明现行市价下的材料价值。如果发生了严重的通货膨胀，库存材料反映的价值就偏低，引起结转的材料成本也偏低，利润虚增。这样会计信息就失真，对现在和将来的指导意义也不大。因此，审计评价反映过去的会计信息时，要充分考虑到物价变动这个因素，否则就难以正确和全面估价企业面临的风险和挑战。 

　　四、会计信息有许多估计成分 

　　由于会计核算涉及到某些会计事项将来的价值变动情况，因而要进行预测。将来情况的不确定性，便会计信息带有估计成分。比如固定资产折旧额的计算，涉及到固定资产的耐用年限、清理费用和残值等。这些数额将来才会真正发生，现在都是预计的，从而不可避免地带有估计成分。这使得折旧额的计算也带有估计成分，进而影响企业固定资产净值和资产总额。 

　　五、会计信息具有高度的浓缩性 

　　会计信息是以货币量度对企业经济活动的综合反映，它忽略了经济业务的复杂性和多样性，掩盖了经济业务的各种矛盾。比如资产负债表上的应收帐款项目，从中我们只能知道企业应收帐款的总额，而无法知道应收帐款有哪些客户，这些客户的资信怎样，是否已经消亡，应收帐款的帐龄时间多长，是否已超过了3年等等。因此审计评价时，不能局限在总括资料，必须结合明细帐和其他资料一起进行。