财务分析在企业审计中的应用
来源： 审计研究·高蕾
2005-11-10
普通
2003年，根据年度审计项目计划，我们对某贸易股份有限公司的财务收支活动进行了审计。该公司属国有控股公司，拥有国内某品牌药品的长期代理权，包括换代产品的代理权。该公司买断的代理产品，社会信誉较好，质量过硬，深受广大患者和医院的认同，另外，该商品还具有较好的市场前景。近几年，该公司代理商品的年平均销售额在1500万元左右，其中2001年销售额达到2500万元。
我们根据公司提供的2002年度会计报表，对其损益情况进行了解。该公司2002年销售收入为1560万元，销售成本为1191万元，经营费用为185万元，销售税金3万元，管理费用118万元，财务费用46万元，当年利润总额为17万元。审计人员按照常规审计，对该公司主要经济业务涉及到的会计科目的总账、明细账、会计凭证进行了抽样审计，从抽查结果看，该公司账证、账表、账账相符，会计资料齐全，有关财务报销手续规范，会计核算的内容与有关财务制度的要求一致，没有发现违纪违规问题。但为了进一步核实该公司损益的真实性，审计人员又运用财务分析方法，对该公司的经营成果、经营成本进行了逐项测算和分析。通过分析，审计人员对该公司的损益和成本的真实性产生了种种疑问，为了消除疑点，审计人员又根据分析中发现的线索，层层深挖细究，最终查出了该公司隐藏在成本中的重大违纪问题。下面，我们将审计人员运用财务分析方法，对该公司进行审计情况介绍如下：
1.对销售利润率进行分析。审计人员通过将该公司实现的销售收入与销售净利润进行比较分析，发现该公司的销售利润过低与市场反映的实际情况不符，差距较大。据该公司买断代理的商品，其进货成本与批发价之间的毛利率为55.48％。近两年该公司代理商品的销售收入总额为2806万元，但销售净利润却仅有10.59万元，销售利润率仅有0.37％。审计人员向生产商进行了解，主管销售的负责人介绍，根据目前该产品的供求状况，该公司经营买断商品的销售利润率最低也应达到8％，如果经营的好，达到25％也有很大可能。该公司销售收入与销售净利润、销售利润率之间的严重不配比，引起了审计人员的重视，审计人员带着疑问，又进行了下个环节的财务分析。
2.依照有关制度分析经营成本的合规合法性。企业每年计入经营成本的接待费、坏账准备、广告费、销售费，在《企业会计制度》中有明确规定。如果不符合国家有关规定，年底税务部门要对公司进行纳税调整，补缴所得税。审计人员按照《企业会计制度》中核算成本的有关规定和该公司制定的《成本核算内部管理制度》，对该公司广告费用、坏账准备、商品销价准备、累计折旧、应付工资、应付福利费、业务招待费的计提标准和比例进行了详细测算和分析，2001年一2002年，按照规定，该公司经营成本中应列支广告费用、坏账准备、商品销价准备、累计折旧、应付工资、应付福利费、业务招待费，而该公司实际列支762万元，超规定比例列支276万元， 占该公司经营成本总额的63％。该公司有关经营费用实际发生额与国家和公司内部规定严重不符，对这种不正常的做法，审计人员凭职业判断，认为该公司可能存在通过扩大经营成本，转移国有资产问题。为此，审计人员决定进一步分析该公司缴纳税金情况，防止国有资产流失。
3.分析公司依法缴纳税金情况。我国《企业会计制度》和《增值税暂行条例》明确规定：企业将产品无偿赠送其他部门的行为属销售行为，应缴纳增值税；企业超过国家规定标准列支的经营费用，应作纳税调整，补缴所得税。通过对该公司有关纳税业务内容的详细分析和检查，审计人员发现该公司2000年-2002年无偿赠送经销商的460万元商品，没有按国家规定缴纳税金，偷逃增值税朗。81万元；随意扩大经营费用，偷逃所得税91万元。至此，审计人员经过财务分析，基本摸清了该公司销售利润低，经营成本高的主要原因是无偿赠送。那么该公司赠送的产品和偷逃的税金又流向了哪里？
4.分析赠送成本。审计人员又对该公司主要经营成本的赠送成本进行了认真分析，发现该公司经营成本中赠送成本比例过大，背离市场营销规则，不合常理。2000年-2002年，该公司为开拓代理产品在同类产品中的市场份额，共支付广告宣传费580万元，其中经销商无偿赠送产品460万元，占三年经营成本总额的21％，高额的广告费支出并未给公司带来可观的盈利，年均销售利润率仅为0.27％。该公司广告费支出与实现的利润极不配比，这又引起了审计人员的重视，必需进行进一步分析。
5.分析赠送成本的分布状况。为了核实该公司赠送成本的真实情况，审计人员对该公司2000年-2002年度460万元赠送成本的流向进行了逐个追踪落实，发现425.5万元集中在六家经销商，占赠送成本总额的92.5％。经进一步分析，其中A经销商，三年内接受该公司的赠送产品最多，高达232万元，占该公司三年赠送产品总额的46.62％。该公司为何要冒这么大的风险将市场开发集中在A经销商呢？审计人员又按图索骥进行了下一步分析。
6.分析各经销商的市场销售份额。审计人员又对接受赠送产品较多的六家经销商近两年的销售状况进行了分析，发现A、B两家经销商的销售收入超过该公司销售总额的30％，其中A经销商获得了282万元的赠送产品，而B经销商却没有任何赠送产品，如此悬殊？该公司提供赠送产品的衡量标准到底是什么？审计人员决定对A经销商进行延伸审计。
7.分析各经销商的市场开拓情况。为慎重起见，审计人员在延伸审计前，又对各经销商目前开拓市场的情况进行了分析研究。通过内查外调，发现三个月前A公司就已向工商部门提出注销申请，目前正按《公司法》的规定办理注销手续。而且A公司也与该公司签订了终止经销代理产品的合同，该公司对A公司擅自终止经销合同的行为，没有依法追究违约责任，更没有提出赔偿要求。至此，该公司与A公司相互勾结，侵吞国有资产问题基本暴露出来。
为了避免给国家资产造成更大损失，审计人员及时进驻A公司进行延伸审计。最终查出了该公司严重违纪违规问题：（1）与A公司相互勾结，以赠送为名，将大量代理产品转移销售，私设“小金库”245万元；（2）公司通过经销商获侵吞国有资产162万元；（3）偷逃国家税金167万元。对上述严重违法违纪问题，审计机关依照有关法规进行了处理、处罚，并将涉及到个人经济犯罪问题，移交司法机关进行了处理。上述案例说明，财务分析方法，对审计机关揭露被审计单位隐藏较深的违纪问题很有帮助。
我们根据公司提供的2002年度会计报表，对其损益情况进行了解。该公司2002年销售收入为1560万元，销售成本为1191万元，经营费用为185万元，销售税金3万元，管理费用118万元，财务费用46万元，当年利润总额为17万元。审计人员按照常规审计，对该公司主要经济业务涉及到的会计科目的总账、明细账、会计凭证进行了抽样审计，从抽查结果看，该公司账证、账表、账账相符，会计资料齐全，有关财务报销手续规范，会计核算的内容与有关财务制度的要求一致，没有发现违纪违规问题。但为了进一步核实该公司损益的真实性，审计人员又运用财务分析方法，对该公司的经营成果、经营成本进行了逐项测算和分析。通过分析，审计人员对该公司的损益和成本的真实性产生了种种疑问，为了消除疑点，审计人员又根据分析中发现的线索，层层深挖细究，最终查出了该公司隐藏在成本中的重大违纪问题。下面，我们将审计人员运用财务分析方法，对该公司进行审计情况介绍如下：
1.对销售利润率进行分析。审计人员通过将该公司实现的销售收入与销售净利润进行比较分析，发现该公司的销售利润过低与市场反映的实际情况不符，差距较大。据该公司买断代理的商品，其进货成本与批发价之间的毛利率为55.48％。近两年该公司代理商品的销售收入总额为2806万元，但销售净利润却仅有10.59万元，销售利润率仅有0.37％。审计人员向生产商进行了解，主管销售的负责人介绍，根据目前该产品的供求状况，该公司经营买断商品的销售利润率最低也应达到8％，如果经营的好，达到25％也有很大可能。该公司销售收入与销售净利润、销售利润率之间的严重不配比，引起了审计人员的重视，审计人员带着疑问，又进行了下个环节的财务分析。
2.依照有关制度分析经营成本的合规合法性。企业每年计入经营成本的接待费、坏账准备、广告费、销售费，在《企业会计制度》中有明确规定。如果不符合国家有关规定，年底税务部门要对公司进行纳税调整，补缴所得税。审计人员按照《企业会计制度》中核算成本的有关规定和该公司制定的《成本核算内部管理制度》，对该公司广告费用、坏账准备、商品销价准备、累计折旧、应付工资、应付福利费、业务招待费的计提标准和比例进行了详细测算和分析，2001年一2002年，按照规定，该公司经营成本中应列支广告费用、坏账准备、商品销价准备、累计折旧、应付工资、应付福利费、业务招待费，而该公司实际列支762万元，超规定比例列支276万元， 占该公司经营成本总额的63％。该公司有关经营费用实际发生额与国家和公司内部规定严重不符，对这种不正常的做法，审计人员凭职业判断，认为该公司可能存在通过扩大经营成本，转移国有资产问题。为此，审计人员决定进一步分析该公司缴纳税金情况，防止国有资产流失。
3.分析公司依法缴纳税金情况。我国《企业会计制度》和《增值税暂行条例》明确规定：企业将产品无偿赠送其他部门的行为属销售行为，应缴纳增值税；企业超过国家规定标准列支的经营费用，应作纳税调整，补缴所得税。通过对该公司有关纳税业务内容的详细分析和检查，审计人员发现该公司2000年-2002年无偿赠送经销商的460万元商品，没有按国家规定缴纳税金，偷逃增值税朗。81万元；随意扩大经营费用，偷逃所得税91万元。至此，审计人员经过财务分析，基本摸清了该公司销售利润低，经营成本高的主要原因是无偿赠送。那么该公司赠送的产品和偷逃的税金又流向了哪里？
4.分析赠送成本。审计人员又对该公司主要经营成本的赠送成本进行了认真分析，发现该公司经营成本中赠送成本比例过大，背离市场营销规则，不合常理。2000年-2002年，该公司为开拓代理产品在同类产品中的市场份额，共支付广告宣传费580万元，其中经销商无偿赠送产品460万元，占三年经营成本总额的21％，高额的广告费支出并未给公司带来可观的盈利，年均销售利润率仅为0.27％。该公司广告费支出与实现的利润极不配比，这又引起了审计人员的重视，必需进行进一步分析。
5.分析赠送成本的分布状况。为了核实该公司赠送成本的真实情况，审计人员对该公司2000年-2002年度460万元赠送成本的流向进行了逐个追踪落实，发现425.5万元集中在六家经销商，占赠送成本总额的92.5％。经进一步分析，其中A经销商，三年内接受该公司的赠送产品最多，高达232万元，占该公司三年赠送产品总额的46.62％。该公司为何要冒这么大的风险将市场开发集中在A经销商呢？审计人员又按图索骥进行了下一步分析。
6.分析各经销商的市场销售份额。审计人员又对接受赠送产品较多的六家经销商近两年的销售状况进行了分析，发现A、B两家经销商的销售收入超过该公司销售总额的30％，其中A经销商获得了282万元的赠送产品，而B经销商却没有任何赠送产品，如此悬殊？该公司提供赠送产品的衡量标准到底是什么？审计人员决定对A经销商进行延伸审计。
7.分析各经销商的市场开拓情况。为慎重起见，审计人员在延伸审计前，又对各经销商目前开拓市场的情况进行了分析研究。通过内查外调，发现三个月前A公司就已向工商部门提出注销申请，目前正按《公司法》的规定办理注销手续。而且A公司也与该公司签订了终止经销代理产品的合同，该公司对A公司擅自终止经销合同的行为，没有依法追究违约责任，更没有提出赔偿要求。至此，该公司与A公司相互勾结，侵吞国有资产问题基本暴露出来。
为了避免给国家资产造成更大损失，审计人员及时进驻A公司进行延伸审计。最终查出了该公司严重违纪违规问题：（1）与A公司相互勾结，以赠送为名，将大量代理产品转移销售，私设“小金库”245万元；（2）公司通过经销商获侵吞国有资产162万元；（3）偷逃国家税金167万元。对上述严重违法违纪问题，审计机关依照有关法规进行了处理、处罚，并将涉及到个人经济犯罪问题，移交司法机关进行了处理。上述案例说明，财务分析方法，对审计机关揭露被审计单位隐藏较深的违纪问题很有帮助。
