谈制约内部审计发展的主要因素

　　因素之一：内部审计的组织隶属关系不合理

　　我国设置内审机构的股份制企业中，其隶属关系主要有两种形式，即：（l）隶属于董事会；（2）隶属于监事会。内部审计隶属于董事会是我国公司制企业的普遍形式，其优点是具有较高的权威性和较强的独立性，但也有不足之处，主要是因为董事会只是对企业财产拥有法人所有权，并不具体行使管理职能，因此很难应付业务随时变化的需要，不利于加强对内部审计的领导。在内部审计隶属于监事会的情况下，由于监事会是企业的监督机构，它对董事会和经理层进行监督，而内部审计从站在维护企业法人所有权的立场上讲，其人员必须是企业内部职工，它只能听从总经理的安排，不能审查总经理的行为。这样二者之间就会发生矛盾，从而导致领导关系上的混乱，制约内部审计的进一步发展。

　　因素之二：内部审计的定位制约了其职能的发展

　　由于政府审计对内部审计发展的强力推动，使得内部审计的地位界定有所模糊，致使很多人认为，内部审计是企业外围的委托代理关系的必然产物，是公司治理结构中重要的监督机制。在这种观点的影响下，一方面，企业的经理人员对内部审计工作并不重视，对于内部审计的人员配备、工作条件、信息流通渠道等各个方面不予以支持，甚至个别经理人员将内部审计视为“眼中钉”，根本就不设立内部审计机构，即便是迫于上级主管部门的压力建立了内审机构，也只是流于形式，形同虚设。另一方面，内部审计人员自身也处于双重身份的尴尬境地。在我国，对于内部审计人员的职能定位一直是监督与服务并举。内部审计既要监督企业管理当局的行为，又要为其服务，这本身就将内审人员置于两难境地，可操作性很差。内审人员在实际工作中，往往左右为难，究其原因，乃是内审人员身份的双重性所致。内审人员一方面代表国家行使监督职能，另一方面，又是企业内部管理人员，必须为企业管理当局服务，这种身份上的矛盾使内审人员进退两难。

　　因素之三：当前内部审计的方法、内容及范围制约了审计效率的提高

　　我国已经加入 WTO，“入世”以后的经济环境要求内部审计要为企业的管理层在改进企业发展战略等重大问题上发挥作用提供咨询，即内部审计领域将由过去的财务审计逐步扩展到绩效审计和审计咨询，与此相适应，旧的审计方法已不能满足新形势的需要。目前，企业内部审计还是采用传统的审计方法，未能跳出“就账查账”的圈子，以财务审计为重点的内部审计将不能直接协助企业提高经济效益，增强竞争力，在市场竞争日趋激烈的严峻经营环境挑战下必将会逐步失去其往日的作用。再加上目前内部审计采用的审计方法基本上是对会计科目进行逐笔审查，审计效率低下，与建立现代企业制度的要求也不相一致。因此，在这方面不同程度地制约了内部审计的发展。

　　当今社会已由工业经济转向知识经济时代，特别是当我国加入WTO后，不仅具有先进管理手段的西方大公司要进来，而且，国内的企业也会走向信息化、网络化，社会经济更加紧密地融入现代国际经济之中，在这种情况下，内部审计要走向世界，与国际接轨，就为内审人员提出了一个严峻的课题——复合型的内部审计人员，即：懂财务会计，又要懂经营管理；懂工程技术，又懂经济和法律。只有这样，才能保证内审工作面临新环境、新问题时充分发挥其应有的职能。