对企业推行预算管理的思考
来源： 马卫社、吴英壮
2004-02-09
普通
随着现代企业制度的推行，财务管理中心地位的确立，企业财务管理的作用越来越重要。在企业管理方式的选择中，预算管理以其在企业经营中的独到功能和作用，越来越引起人们的重视。现在，我国已经“入世”，对国内企业而言，已置身于国际市场竞争的大环境中，如何提高管理水平以更好地应对日益激烈的市场竞争，是个值得思考的问题，预算管理作为一种有效的管理手段，值得我们学习和合理应用。企业家和企业管理人员应该树立预算管理的意识，并且根据单位的具体情况和特点，将预算管理运用到企业管理中来，为企业经营服务。
一、预算管理的内涵与特征
（一）预算管理的内涵
预算管理是企业利用价值和价值形式在科学的市场预测基础上，对企业未来的内部生产经营活动所进行的规划、控制与协调。预算本身属于计划的范畴，但预算管理不等于计划管理；预算管理不单纯是财务、会计或某个特定职能部门的管理，而是企业管理；预算管理是在市场背景下企业内部的管理，是计划与市场两种机制在企业层面上结合的体系。
说起预算，有几个问题需要明确；第一，预算不等于预测。预测是一种事先的估计，它可以是口头形式，也可以是书面形式，并且程序化不明显，而预算是根据预测所制定的几种方案，并从这几种方案中选择出一种最好的方案，必须是程序化的和书面形式的；预算是对预测的一种反映，是对预测的规划。第二，预算不等于财务计划。预算属于计划的范畴，但不等于财务计划，它已远远超出了财务计划的范畴。第三，预算与市场经济机制并不矛盾。著名经济学家科斯认为，企业存在的原因是企业内部交易的成本低于市场交易或市场契约的成本，从而能够节约社会成本。为什么企业内部契约成本低？是因为企业内部存在一个能使之发挥这种作用的指挥家，这个指挥家就是预算。从机制上讲，预算化管理更能发挥作用，预算一旦确定，管理过程就是预算控制过程。
（二）预算管理的特征
预算管理具有明显的个性特征：
1.综合性。在西方，一些管理上较为先进的企业已经在削弱企业内部职能的界限，使之能相互融合在一起，以便于更好地进行综合协调，减少资源闲置现象。
2.战略性。战略问题要分析动态环境，包括国际、国内环境，政治、经济、金融、法律、自然环境等，预算管理也要将市场和企业有机地联系在一起。预算不仅仅是某个时点的预算，而是一个滚动式的概念，是持续不断的。预算必须考虑企业的生命周期，不同的时期其预算管理也各不相同，特别对于目前国内企业资产重组、企业合并、企业兼并、企业拍卖、股份制等改革实践，在做预算时必须将这些因素充分考虑进去，否则，预算必须失真，缺乏可行性。
3.机制性。预算本身是个机制化的过程，具有鲜明的程序性，需要立项、编制、审批、执行、监督、考评等，机制设立的目的是为了降低预算风险。从预算本身的管理角度看，它是自我约束、自我管理的一种机制。
4.市场性。预算本身是仿市场的，因此预算管理是以效益为出发点，以市场为导向，以企业财务管理体系做保障进而全面控制企业生产经营活动的市场化的计划管理模式。
二、对企业推行预算管理的思考
预算管理的重要作用已经引起了人们的逐步认同，但也并不是任何企业都适合预算管理。预算管理有着严密的程序性，一个科学合理的预算要耗费较多的人、财、物力，成本较高，对于小企业而言，如果以较大的耗费去搞预算，可能会得不偿失。因此，小企业有个经营计划就可以了，搞预算的价值并不大。但对于大中型企业、超大型企业、企业集团、跨国公司而言，预算就显得非常必要。
（一）国有企业的经验教训
翻开国有企业的发展历史，不难看出，国有企业从计划体制下的统收统支到后来的承包制，就没有过真正意义上的预算管理，预算管理的基础十分薄弱。在很多企业，大都是依靠经营目标、任期目标来笼统地进行企业规划，实际上是一种粗放式的经营管理，由此也造成了很多的弊端和失误，收益和成本不能进行有机的配比，花钱上大手大脚，导致国有资产的流失和经营资源的浪费。后来，随着预算管理的推行，情况有所改观。
（二）世界级企业的先进做法
在现代化的企业治理中，尤其对企业集团而言，实行预算管理是十分普遍的。一些世界级企业，其综合经济实力已经甚至超过了许多国家的综合国力，在这样的企业治理中如果忽视预算的作用，其后果可想而知。而事实上，许多的国际大企业和企业集团采用预算管理，并且把预算视为企业的商业机密进行严格的保密管理，也有不少竞争对手通过搞到对方的预算而在竞争中处于有力地位。
（三）企业预算编制要体现严肃性和科学性
企业的预算不同于政府预算，要将市场的因素充分考虑进去。并且在预算的编制程序和管理上要做到更为严格和合理，避免搞成数字游戏，从而为企业集团的有效治理打下良好的基础。
（四）企业预算与政府财政预算、百姓家政计划
一国政府每年都编制财政预算，以规范和控制国家这个庞大机器运转所需的各项支出以及各项收入。量入为出是老百姓过日子的一种家政理财手段，它也反映了一种朴素的预算思想。政府预算和家政理财虽各有特点，但它们共同的一点是合理节约支出，平衡收支。企业集团的预算除了考虑降低耗费外，更多的要考虑收入，必须将控制成本与增加收益有机地结合起来，因为企业的中心目的是最大限度地追求利润，因此，企业的预算必须在市场和竞争这个大环境中做，必须处理好收支关系，企业集团的成本可以做得较高，甚至也可以在执行中突破预算，但必须有相应的收入来补偿。
（五）不同企业预算管理的侧重点不同
预算尽管是大型企业集团治理企业的有效手段，但它并非万能的灵丹妙药，不同的企业需要结合自身特点，制定适合企业的预算管理方式，不能照搬照抄别人的模式。比如，制造业的预算可能考虑降低生产成本的因素要多一些，而服务业则对经营和管理成本并不特别看重，而对成本合理控制并通过增加收入进行补偿的方式更为热衷。就同一企业集团而言，其生命周期的各个阶段，在生产部门与生产部门之间、生产部门与职能部门之间对预算侧重点的考虑上，也是各不相同的。要使预算做到科学合理，就必须进行详细的调查研究，深入实践，细分预算对象，考虑各种内在和外在的影响因素，掌握足够大的信息量，只有这样才能使预算做到科学、严谨，可行性强，不致流于形式。
（六）预算与企业经营计划的关系
企业经营计划是对企业一年或一个经营期间目标的一种描述，是粗线条的，而预算是对经营计划的归类分解和细化，并用会计专业语言进行组合、阐述和解释，更加具体化、明确化和严谨化，信息量大，可操作性强，权威性强。
（七）预算管理与预算成本的关系
如前所说，预算是一项需要掌握大量信息量，投入大量精力去做，才能收到较好效果的工作，这有点像一项工程项目，要经过立项、可行性分析、编制、审批、执行、监督、考评的严格程序，投入的成本是比较大的。因此，要求企业集团预算编制的时间要充分，不能草草了事，信息量要充足，避免以偏概全；既然有必要投入较大的成本搞预算，就一定要经过严肃科学的论证，力求合理化，避免数字游戏；监督和奖惩措施必须配套，维护预算的严肃性和权威性。
（八）预算管理与人本主义的关系
对于企业集团而言，预算管理仍须体现以人为本的管理思想。企业集团应该掌握好，合理分权的度，过分分权容易各自为战，忽视集团整体利益；但如果是事事都实行集权式管理，则不利于调动人的积极性。在两者之间寻找一个合理的平衡点应是较为可取的，比如说对财务管理实行垂直领导、会计委派制、预算审批制等，采取集权式管理，而对于企业的其他经营活动则交由企业自主管理。
（九）预算与财会基础工作的关系
良好的财会基础工作是编制一个科学、严谨的预算的前提。只有财会基础工作做好了，预算所需的信息才不会失真，才会充分，预算工作才能顺利进行。因此，企业集团仍须强调企业的财会基础工作，保障预算的客观效果。
三、加强对预算的监督，强化对预算的保障作用
实践证明，任何好的方案，如果缺乏有效的监督，就很难达到预期的目的。因此，对预算管理而言，应采取有力的监督手段和保障措施。在监督机构上，企业集团审计部和财会部应该履行相应的职责，将有关信息及时反馈到集团决策部门，以便于预算管理机构进行比较和纠偏。
四、建立合理的预算考评体系
预算作为一种价值化的目标体系，在期末终了，对其执行和完成情况，也应通过合理的程序进行考评，奖优罚劣，体现客观公正，发挥预算的激励和约束作用，为此，建立合理的预算考评体系是十分必要的。预算考评体系应包括预算考评指标的设立，预算考评的组织领导机构、人员构成，预算考评的时间，预算考评的结果和用途等。
合理的考评制度对企业集团的预算推行和预算管理非常重要，必须体现客观性、严肃性和权威性，从而把预算管理工作推向一个新的水平。
五、预算与电子商务
随着电子商务时代的来临，预算也将进入一个新的发展时期，如何有效利用网络资源加强预算监控，是预算管理面临的新课题。笔者认为，应当开发包括管理软件在内的广阔的网络资源，提高预算管理的质量和效率，把预算管理工作提高到一个新的起点。
一、预算管理的内涵与特征
（一）预算管理的内涵
预算管理是企业利用价值和价值形式在科学的市场预测基础上，对企业未来的内部生产经营活动所进行的规划、控制与协调。预算本身属于计划的范畴，但预算管理不等于计划管理；预算管理不单纯是财务、会计或某个特定职能部门的管理，而是企业管理；预算管理是在市场背景下企业内部的管理，是计划与市场两种机制在企业层面上结合的体系。
说起预算，有几个问题需要明确；第一，预算不等于预测。预测是一种事先的估计，它可以是口头形式，也可以是书面形式，并且程序化不明显，而预算是根据预测所制定的几种方案，并从这几种方案中选择出一种最好的方案，必须是程序化的和书面形式的；预算是对预测的一种反映，是对预测的规划。第二，预算不等于财务计划。预算属于计划的范畴，但不等于财务计划，它已远远超出了财务计划的范畴。第三，预算与市场经济机制并不矛盾。著名经济学家科斯认为，企业存在的原因是企业内部交易的成本低于市场交易或市场契约的成本，从而能够节约社会成本。为什么企业内部契约成本低？是因为企业内部存在一个能使之发挥这种作用的指挥家，这个指挥家就是预算。从机制上讲，预算化管理更能发挥作用，预算一旦确定，管理过程就是预算控制过程。
（二）预算管理的特征
预算管理具有明显的个性特征：
1.综合性。在西方，一些管理上较为先进的企业已经在削弱企业内部职能的界限，使之能相互融合在一起，以便于更好地进行综合协调，减少资源闲置现象。
2.战略性。战略问题要分析动态环境，包括国际、国内环境，政治、经济、金融、法律、自然环境等，预算管理也要将市场和企业有机地联系在一起。预算不仅仅是某个时点的预算，而是一个滚动式的概念，是持续不断的。预算必须考虑企业的生命周期，不同的时期其预算管理也各不相同，特别对于目前国内企业资产重组、企业合并、企业兼并、企业拍卖、股份制等改革实践，在做预算时必须将这些因素充分考虑进去，否则，预算必须失真，缺乏可行性。
3.机制性。预算本身是个机制化的过程，具有鲜明的程序性，需要立项、编制、审批、执行、监督、考评等，机制设立的目的是为了降低预算风险。从预算本身的管理角度看，它是自我约束、自我管理的一种机制。
4.市场性。预算本身是仿市场的，因此预算管理是以效益为出发点，以市场为导向，以企业财务管理体系做保障进而全面控制企业生产经营活动的市场化的计划管理模式。
二、对企业推行预算管理的思考
预算管理的重要作用已经引起了人们的逐步认同，但也并不是任何企业都适合预算管理。预算管理有着严密的程序性，一个科学合理的预算要耗费较多的人、财、物力，成本较高，对于小企业而言，如果以较大的耗费去搞预算，可能会得不偿失。因此，小企业有个经营计划就可以了，搞预算的价值并不大。但对于大中型企业、超大型企业、企业集团、跨国公司而言，预算就显得非常必要。
（一）国有企业的经验教训
翻开国有企业的发展历史，不难看出，国有企业从计划体制下的统收统支到后来的承包制，就没有过真正意义上的预算管理，预算管理的基础十分薄弱。在很多企业，大都是依靠经营目标、任期目标来笼统地进行企业规划，实际上是一种粗放式的经营管理，由此也造成了很多的弊端和失误，收益和成本不能进行有机的配比，花钱上大手大脚，导致国有资产的流失和经营资源的浪费。后来，随着预算管理的推行，情况有所改观。
（二）世界级企业的先进做法
在现代化的企业治理中，尤其对企业集团而言，实行预算管理是十分普遍的。一些世界级企业，其综合经济实力已经甚至超过了许多国家的综合国力，在这样的企业治理中如果忽视预算的作用，其后果可想而知。而事实上，许多的国际大企业和企业集团采用预算管理，并且把预算视为企业的商业机密进行严格的保密管理，也有不少竞争对手通过搞到对方的预算而在竞争中处于有力地位。
（三）企业预算编制要体现严肃性和科学性
企业的预算不同于政府预算，要将市场的因素充分考虑进去。并且在预算的编制程序和管理上要做到更为严格和合理，避免搞成数字游戏，从而为企业集团的有效治理打下良好的基础。
（四）企业预算与政府财政预算、百姓家政计划
一国政府每年都编制财政预算，以规范和控制国家这个庞大机器运转所需的各项支出以及各项收入。量入为出是老百姓过日子的一种家政理财手段，它也反映了一种朴素的预算思想。政府预算和家政理财虽各有特点，但它们共同的一点是合理节约支出，平衡收支。企业集团的预算除了考虑降低耗费外，更多的要考虑收入，必须将控制成本与增加收益有机地结合起来，因为企业的中心目的是最大限度地追求利润，因此，企业的预算必须在市场和竞争这个大环境中做，必须处理好收支关系，企业集团的成本可以做得较高，甚至也可以在执行中突破预算，但必须有相应的收入来补偿。
（五）不同企业预算管理的侧重点不同
预算尽管是大型企业集团治理企业的有效手段，但它并非万能的灵丹妙药，不同的企业需要结合自身特点，制定适合企业的预算管理方式，不能照搬照抄别人的模式。比如，制造业的预算可能考虑降低生产成本的因素要多一些，而服务业则对经营和管理成本并不特别看重，而对成本合理控制并通过增加收入进行补偿的方式更为热衷。就同一企业集团而言，其生命周期的各个阶段，在生产部门与生产部门之间、生产部门与职能部门之间对预算侧重点的考虑上，也是各不相同的。要使预算做到科学合理，就必须进行详细的调查研究，深入实践，细分预算对象，考虑各种内在和外在的影响因素，掌握足够大的信息量，只有这样才能使预算做到科学、严谨，可行性强，不致流于形式。
（六）预算与企业经营计划的关系
企业经营计划是对企业一年或一个经营期间目标的一种描述，是粗线条的，而预算是对经营计划的归类分解和细化，并用会计专业语言进行组合、阐述和解释，更加具体化、明确化和严谨化，信息量大，可操作性强，权威性强。
（七）预算管理与预算成本的关系
如前所说，预算是一项需要掌握大量信息量，投入大量精力去做，才能收到较好效果的工作，这有点像一项工程项目，要经过立项、可行性分析、编制、审批、执行、监督、考评的严格程序，投入的成本是比较大的。因此，要求企业集团预算编制的时间要充分，不能草草了事，信息量要充足，避免以偏概全；既然有必要投入较大的成本搞预算，就一定要经过严肃科学的论证，力求合理化，避免数字游戏；监督和奖惩措施必须配套，维护预算的严肃性和权威性。
（八）预算管理与人本主义的关系
对于企业集团而言，预算管理仍须体现以人为本的管理思想。企业集团应该掌握好，合理分权的度，过分分权容易各自为战，忽视集团整体利益；但如果是事事都实行集权式管理，则不利于调动人的积极性。在两者之间寻找一个合理的平衡点应是较为可取的，比如说对财务管理实行垂直领导、会计委派制、预算审批制等，采取集权式管理，而对于企业的其他经营活动则交由企业自主管理。
（九）预算与财会基础工作的关系
良好的财会基础工作是编制一个科学、严谨的预算的前提。只有财会基础工作做好了，预算所需的信息才不会失真，才会充分，预算工作才能顺利进行。因此，企业集团仍须强调企业的财会基础工作，保障预算的客观效果。
三、加强对预算的监督，强化对预算的保障作用
实践证明，任何好的方案，如果缺乏有效的监督，就很难达到预期的目的。因此，对预算管理而言，应采取有力的监督手段和保障措施。在监督机构上，企业集团审计部和财会部应该履行相应的职责，将有关信息及时反馈到集团决策部门，以便于预算管理机构进行比较和纠偏。
四、建立合理的预算考评体系
预算作为一种价值化的目标体系，在期末终了，对其执行和完成情况，也应通过合理的程序进行考评，奖优罚劣，体现客观公正，发挥预算的激励和约束作用，为此，建立合理的预算考评体系是十分必要的。预算考评体系应包括预算考评指标的设立，预算考评的组织领导机构、人员构成，预算考评的时间，预算考评的结果和用途等。
合理的考评制度对企业集团的预算推行和预算管理非常重要，必须体现客观性、严肃性和权威性，从而把预算管理工作推向一个新的水平。
五、预算与电子商务
随着电子商务时代的来临，预算也将进入一个新的发展时期，如何有效利用网络资源加强预算监控，是预算管理面临的新课题。笔者认为，应当开发包括管理软件在内的广阔的网络资源，提高预算管理的质量和效率，把预算管理工作提高到一个新的起点。
