“小金库”及经济犯罪案件线索的审计方法探讨

    “小金库”是滋生腐败和犯罪的温床，是国家审计机关重点查处的违法违规行为。“小金库”和经济犯罪是一对孪生兄弟，其表现形式也是多种多样，采取的审计方法也不尽相同，在审计实践，总结出以下查出“小金库”及经济犯罪线索的九种审计方法：

    一、突击清查保险柜

    在被审计单位没有事先准备，没有来得及转移账外现金、账外储蓄存折以及“小金库”资金收支的记录的前提下，审计人员采取突击清查保险柜的方法，往往会取得意想不到的收获。如在审计黄石市某单位时，审计组突击清查了该单位财务科的保险柜，发现该单位将华中网局拨入的维护费用47万元在账外列收列支的证据资料。在审计另一单位时，通过清查保险柜，发现某税务局专管员打白条收税款的犯罪线索，迅速移交司法机关，经查明该税务局专管员挪用税款6万元。对于下属单位众多的大型单位，审计人员应事先选定需要重点检查的单位，集中力量在同一时间分别进行清查，以避免各单位互相通气，影响审计效果。

    二、从银行账户入手

    通过审查单位的开户银行，查阅开户登记簿，特别是留意账户名包含被审计单位名称的账户，很容易查清企业是否存在“小金库”、“账外账”。如在审计某局财务科时，该单位向审计组承诺只有1个银行账户，审计人员到该单位结算中心，通过查阅开户登记簿，发现该财务科除正常的账号外，还有“某建设资金办公室”、“某开发公司”、“某营销公司”、“某局监察科”等四个账户，审计人员顺藤摸瓜，查出该财务科四个“账外账”金额共计3311万元的问题。

    三、核查发票（收据）领购、使用、记帐、核销过程

    在经常大量开具发票（收据）的单位，审计人员应认真核查该单位发票领购、使用、记帐、核销过程，并随机抽查一定数量的已开具发票（收据），如发现有未入账的已开具发票（收据），即可断定该单位存在私设“小金库”、“账外账”行为。如在审计某局时，发现该局在财务领取了100本内部收据，且没有核销记录，审计人员随即对领用的收据进行了盘点，已经开具了几十本，但财务账上没有一笔记账联，通过追查发现该局将收回的应冲转生产成本的个人电话费27万元，单独存放在存折中形成“小金库”。

    四、检查会计人员交接记录

    会计人员交接记录是非常重要的审计证据能够记录交接过程中涉及到全部会计账薄、资料等真实情况。认真检查历任会计、出纳人员的交接记录，经常可以发现企业违法乱纪问题的线索。如在审计某局市区分局时，审计人员突击清查了保险柜，但没有发现任何线索，而审计人员通过检查出纳的交接记录，发现了一本账外账和两个储蓄存折的交接情况，进而查出了该单位的两个“小金库”。

    五、搜集信息资料，从外围相关单位掌握线索

    审计人员要注意搜集审计对象的信息资料，善于在审计甲单位时，搜集掌握乙单位的信息资料，包括发票收款收据、银行帐号、收费项目标准等，然后在审计乙单位时，根据掌握的线索资料进行追查，可以迅速地发现“小金库”、“账外账”。如在审计某水泥企业时，发现某局在该企业收取了“某建设资金”和“某电厂集资款”，审计人员复印了相关资料证据；然后在对该局审计过程中，根据已取得的审计证据，迅速查出了该局“某建设资金办公室”和“某开发公司”两个账外账。

    六、对外投资审计法在对外投资审计时，一方面，查清“长期投资”、“短期投资”等投资类会计科目其投资内容的真实性，是否存在转移资金，同时关注投资收益的回收情况，查清投资收益是否在账上全面反映。另一方面，查清非投资类会计科目如：“其他应收款”、“应收账款”等往来帐，是否存在具有投资的性质，追踪其收益的收回情况。如2005年对某企业原法人代表李某经济责任审计过程中，发现该企业往来款“应收帐款－黄石天辰公司”50万元长期未收回，审计组通过工商注册机关查证，该公司是由李某（法人代表李某的儿子），万某（该企业副企业长妻子），杜某（法人代表李某的原部下）三人合伙的私营公司，该50万元作为该公司注册资金。同时还发现与该企业有经济往来的另外两家公司，是在同年同月连续注册的三家公司，投资人中：李某（法人代表李某的儿子）投资现金79万元、万某（该企业副厂长妻子）投资现金89.88万元、杜某（法人代表李某的原部下）投资现金114.4万元、贾某（该企业副厂长已退休）投资现金212.42万元，共计495.7万元的巨额注册资金来源不明，审计组向检察机关移送了有关线索。后经检察机关查明，该企业原法人代表李某伙同他儿子和万某挪用公款，且采用对外投资及收益不入帐的手段侵占国有资产。

    七、往来款调查函证法

    在往来款调查函证审计时，一是对“应收帐款”、“其他应收款”等债权类会计科目审计时，注意两个问题：第一，是否存在违规出借资金或投入资金的情况，跟踪其利息收入、投资收益去向；第二，关注长期挂帐的情况，是否存在资金已回收，但资金未在帐面上反映的情况，可采取向债务人询证或函证的办法。二是对“应付帐款”、“其他应付款”等债务类会计科目审计时，关注是否存在应当属于收益性质而挂帐的情况，进而跟踪收益的完整性。如2000年对某厂原法人代表祁某经济责任审计过程中，发现该厂往来款“应收帐款-无锡长达公司加工费”122.5万元长期未收回，审计组立即通过当地审计机关向债务人询证或函证，结果是该公司已用银行承兑汇票和现金全额支付了122.5万元加工费，后经检察机关查明，该厂原法人代表祁某伙同副厂长王某和财务科长黄某共同贪污122.5万元的犯罪事实。

    八、票据、支出单据抽查法

    在票据、支出单据抽查法时，一方面对被审计单位的票据登记簿进行检查，核对存根联、发票联，查找是否存在收入不入帐；另一方面，抽查较大的支出凭证如招待费、办公用品、燃料费等，通过对其真实性的审计，发现是否存在套取资金转存于擅自设立的帐户中。如2006年全省政法系统审计中，发现某市检察院用已作废的财务专门用章开具财政收款收据，以基建款的名义，分7次从会计核算中心帐中“经费支出”科目中，报销套取资金154万元，其中：120万元转入某建筑公司套取现金，以“童某”的户名存入信用合作社活期存折中私存私放。

    九、大额现金收、支抽查法

    对被审计单位的大额现金收、支行为要重点关注。如2004年对某院校审计中，发现该院校某系一次性上交财务15万元成教学费，随即对其收费明细进行追查，发现该系自制收据收费并私设“小金库”256万元。2006年对某局审计中，发现该局财务科两年内，以“稿酬”名义现金支付下属单位广告部586万元，审计组对“稿酬”明细进行追查，发现该部有关人员虚报冒领，并向市纪委移送案件线索，后经纪检机关查明，该局分管广告部副台长和有关人员利用虚报冒领的手段贪污、挪用公款的犯罪事实，同时还查明该局两名县级干部受贿的犯罪事实。

    审计实践过程中，将以上九种方法有机地结合在一起运用，将会获得事半功倍的审计效果。