会计职称考试《中级会计实务》练习题：计提的存货跌价准备

　　阅读理解

　　◎大华公司为笔记本电脑生产企业，属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

　　资料一：

　　大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年12月31日大华公司库存笔记本电脑13 000台，单位成本1.41万元。在2007年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2008年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台售价为1.5万元。2007年12月31日该笔记本电脑的市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2008年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。

　　资料二：

　　大华公司于2007年7月1日销售给N公司一批笔记本，含增值税价值为90 000万元，N公司于2007年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。N公司到2007年12月31日尚未支付货款。由于N公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与大华公司协商，大华公司同意N公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，N公司将该股票作为可供出售金融资产管理，该股票的账面价值为36 000万元，其明细科目成本为40 000万元，公允价值变动为贷方4 000万元，债务重组日该股票的公允价值为36 000万元，大华公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为40 000万元，公允价值和计税价格均为45 000万元，增值税税率为17%，大华公司取得后作为原材料管理。假定大华公司为该项应收债权提取了8 000万元坏账准备。已于2008年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。

　　要求：根据上述资料，回答下列各题：

　　（1）大华公司2007年末库存笔记本中有合同部分应计提的存货跌价准备为（　）万元。

　　A.400　　　B.14 500

　　C.480　　　D.0

　　正确答案：D

　　正保会计网校答案解析：由于大华公司持有的笔记本电脑数量13 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分3 000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。

　　　　有合同约定部分存货的可变现净值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（万元）

　　　　账面成本＝10 000×1.41＝14 100（万元）

　　　　因为成本小于可变现净值，所以计提存货跌价准备金额为0.

　　（2）大华公司2007年末库存笔记本中无合同部分应计提的存货跌价准备为（　）万元。

　　A.400　　　B.4 230

　　C.480　　　D.0

　　正确答案：C

　　正保会计网校答案解析：根据（1）中解析的分析，没有合同约定部分的可变现净值＝3 000×1.3－3 000×0.05＝3 750（万元）

　　　　账面成本＝3 000×1.41＝4 230（万元）

　　　　计提存货跌价准备金额＝4 230－3 750＝480（万元）

　　（3）2008年4月6日销售笔记本电脑结转的存货跌价准备为（　）万元。

　　A.0　　　B.141

　　C.16　　 D.480

　　正确答案：C

　　正保会计网校答案解析：2008年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元

　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　140.40

　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　（100×1.2）120

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　20.40

　　　　　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　（100×1.41）141

　　　　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　141

　　　　因销售应结转的存货跌价准备＝480÷4 230×141＝16（万元）

　　　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　　　　　贷：主营业务成本

　　（4）大华公司进行债务重组的账务处理是（　）。

　　A.借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　36 000

　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　45 000

　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　 7 650

　　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 　8 000

　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 　6 650

　　B.借：交易性金融资产　　 　　　　　　　　　　36 000

　　　　　原材料　　　　　　 　　　　　　　　　　45 000

　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　7 650

　　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　1 350

　　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　C.借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　36 000

　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　45 000

　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　 7 650

　　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 1 350

　　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　D.借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　 37 350

　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　 45 000

　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） 　 7 650

　　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　正确答案：A

　　正保会计网校答案解析：大华公司（债权人）的账务处理：

　　　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　36 000

　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　 　　 　45 000

　　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　7 650

　　　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　　　　　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　 　 6 650

　　（5）N公司（债务人）因该债务重组计入营业外收入的债务重组利得为（ ）万元。

　　A.6 350　　　B.1 350

　　C.4 000　　　D.0

　　正确答案：B

　　正保会计网校答案解析：N公司（债务人）债务重组利得＝90 000－45 000-7 650-36 000＝1 350（万元）

　　　　N公司（债务人）的账务处理：

　　　　借：应付票据　　　 　　　　　　　　　90 000

　　　　　　可供出售金融资产――公允价值变动　4 000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　4 000

　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　45 000

　　　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 　7 650

　　　　　　　　可供出售金融资产――成本　　　　　　40 000

　　　　　　　　资本公积――其他资本公积　　　　　　 4 000

　　　　　　　　营业外收入――债务重组利得　　　　　 1 350

　　　　借：主营业务成本　 　　　　　　　　　40 000

　　　　　　贷：库存商品　　　　 　　　　　　　　　40 000