2014年高会考前复习重点：业务层面控制

　　2014年高级会计师考试临近，您准备的怎么样了？为了帮助参加2014年高级会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校特为大家整理了高级会计师考试考前复习重点，帮助广大考生一起学习一起进步。

　　业务层面控制

　　一、资金活动控制

　　资金活动，是指资金流入与流出企业，以及资金在企业内部流转的总称，包括筹资、投资和资金营运等活动。

　　（一）资金活动中的主要风险

　　1.筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。

　　2.投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。

　　3.资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。（针对资金营运）

　　4.资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。（资金活动中的高风险领域）

　　（二）筹资活动中的关键控制点及控制措施

　　1.提出筹资方案。企业应当根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计。境外筹资还应考虑所在地的政治、经济、法律、市场等因素。

　　一般由财务部门根据企业经营战略、预算情况与资金现状等因素，提出筹资方案，一个完整的筹资方案应包括筹资金额、筹资形式、利率、筹资期限、资金用途等内容，提出筹资方案的同时还应与其他生产经营相关业务部门沟通协调，在此基础上才能形成初始筹资方案。

　　2.筹资方案论证。企业应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。

　　企业应组织相关专家对筹资项目进行可行性论证，可行性论证是筹资业务内部控制的重要环节。一般可以从下列几个方面进行分析论证：①筹资方案的战略评估。只有符合企业发展需要的筹资方案才具有可行性。另外，企业在筹资规模上，也不可过于贪多求大。②筹资方案的经济性评估。③筹资方案的风险评估。

　　3.筹资方案审批。企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。审批人员与筹资方案编制人员应适当分离。重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度（重大筹资方案，应当提交股东（大）会审议）。筹资方案需经有关部门批准的，应当履行相应的报批程序。筹资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。

　　4.筹资计划编制与执行。

　　企业应根据审核批准的筹资方案，编制较为详细的筹资计划，经过财务部门批准后，严格按照相关程序筹集资金：

　　企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金。由于市场环境变化等确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序。严禁擅自改变资金用途。

　　企业应当严格执行筹资合同约定的条款，加强债务偿还和股利支付环节的管理，对偿还本息和支付股利等作出适当安排。股利分配方案应当经过股东（大）会批准。

　　5.筹资活动的监督、评价与责任追究。

　　要加强筹资活动的检查监督，筹资活动完成后要按规定进行筹资后评价，对存在违规现象的，严格追究其责任。