税务师《涉税服务实务》每日一练：增值税销售额的一般规定（2022.12.1）

普通来源：正保会计网校 2022-12-01

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单选题

下列关于销售额的确定，正确的有（　）。

A.金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额

B.提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额

C.房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目选择适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额

D.经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额

E.融资租赁以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额

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【答案】

ABDE

【解析】

选项C，一般纳税人销售房地产老项目选择适用简易计税方法的，以及小规模纳税人销售房地产项目，在确定销售额时，均不得扣除支付给政府部门的土地价款。

房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。

具体业务	销售额的确定
金融商品转让	按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。【知识点拨】转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
经纪代理服务	经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
融资租赁服务	（1）融资租赁以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。（2）融资性售后回租以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。【知识点拨】试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可选择继续按照原有形动产融资性售后回租服务缴纳增值税。
一般纳税人提供客运场站服务	以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
旅游服务	可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
提供建筑服务适用简易计税方法的	以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。【知识点拨】适用简易计税方法计税的建筑服务包括：（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务；（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务；（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。
房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目	以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额（选择简易计税方法的房地产老项目除外）。【知识点拨】一般纳税人销售房地产老项目选择适用简易计税方法的，以及小规模纳税人销售房地产项目，在确定销售额时，均不得扣除支付给政府部门的土地价款。
劳务派遣服务	（1）一般纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税（6%税率）；一般纳税人可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法计算缴纳增值税（5%征收率）。（2）小规模纳税人，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法计算缴纳增值税（3%征收率）；小规模纳税人也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法计算缴纳增值税（5%征收率）。
物业公司收取自来水费	以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法计算缴纳增值税（3%征收率）。
航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务	自2018年1月1日起，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。其中，支付给境内单位或者个人的款项，以发票或行程单为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。