注册税务师《税务代理实务》知识点：递延所得税负债

　　知识点：递延所得税负债

新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税。

1.会计与税法的差异分为永久性差异和暂时性差异。

永久性差异对企业所得税的影响不体现在“递延所得税资产或负债”

暂时性差异又分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差形成递延所得税资产；应纳税暂时性差异形成递延所得税负债。

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

2.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积——其他资本公积”

【例题】某公司2012年利润总额为100万元，该公司适用的所得税税率为25%.递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：

（1）2012年12月对某存货计提了10万元存货跌价准备

（2）违反环保规定应支付罚款20万元

如何进行所得税的账务处理？

【正确答案】

该公司应纳税所得额=100+10+20=130（万元）

应交所得税=130×25%=32.5（万元）

违反环保规定应支付罚款20万元属于永久性差异。

递延所得税资产=10×25%=2.5（万元）

递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=-2.5万元

利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=32.5-2.5=30万元

账务处理：

借：所得税费用 　　　　　　　　　　　30万

　　递延所得税资产 　　　　　　　　　2.5万

　　贷：应交税费——应交所得税 　　　　　32.5万

该公司2013年利润总额为150万元，递延所得税资产期初余额为2.5万元。2013年该公司处置了2012年计提10万元存货跌价准备的存货

该公司应纳税所得额=150-10=140（万元）

应交所得税=140×25%=35（万元）

期末递延所得税资产为0.递延所得税资产减少2.5万元。

递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=2.5万元

利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=35+2.5=37.5万元

借：所得税费用 　　　　　　　　　　　37.5万

　　贷：应交税费——应交所得税 　　　　　35万

　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　 2.5万

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