注册税务师考试《财务与会计》知识点：待执行合同转为亏损合同

2015年CTA备考已经开始，为了帮助参加2015年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师《财务与会计》考试科目的知识点，帮助学员们顺利通过考试，以下是学友“小黑豆&酷酷”分享的注册税务师《财务与会计》考试科目的知识点总结：

待执行合同转为亏损合同的处理

　　1.执行合同损失1200万元，不执行合同违约金720万元，标的资产按市价出售净利2400万元。

　　【分析】这种情况下，执行合同损失1200万元，不执行合同的违约金损失=720万元，退出合同（即不执行合同）的最低净成本=720－2400=－1680万元，即能盈利1680万元，应该选择不执行合同。标的资产未发生减值，不计提存货跌价准备，企业应将不执行合同的违约金损失确认为预计负债。

　　借：营业外支出 720

　　贷：预计负债 720

　　2.执行合同损失1200万元，不执行合同违约金720万元，标的资产按市价计算减值为300万元。

　　【分析】这种情况下，执行合同损失1200万元， 不执行合同的违约金损失=720万元，退出合同的最低净成本=720＋300=1020万元，应该选择不执行合同。

　　因存在标的资产，且发生了减值，先对标的资产计提跌价准备：

　　借：资产减值损失 300

　　贷：存货跌价准备 300

　　再确认违约金损失：

　　借：营业外支出 720

　　贷：预计负债 720

　　3.执行合同损失1200万元，不执行合同违约金720万元，标的资产按市价计算减值为600万元。

　　【分析】这种情况下，执行合同损失1200万元， 不执行合同的违约金损失=720万元，退出合同的最低净成本=支付的违约金+按照市价计提的减值不执行合同的损失=720＋600=1320万元，应该选择执行合同。

　　因存在标的资产，且发生了减值，先对标的资产计提跌价准备：

　　借：资产减值损失 600

　　贷：存货跌价准备 600

　　预计损失超过该减值的部分为600万元（1200－600），应确认预计负债：

　　借：营业外支出 600

　　贷：预计负债 600

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