注册税务师考试《财务与会计》知识点：调整预计净残值

2015年CTA备考已经开始，为了帮助参加2015年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师《财务与会计》考试科目的知识点，帮助学员们顺利通过考试，以下是学友“小黑豆&酷酷”分享的注册税务师《财务与会计》考试科目的知识点总结：

　　持有待售固定资产时调整预计净残值

　　1、如果公允价值减处置费用后的净额大于原账面价值的话，则预计净残值只能调整至等于其原账面价值；（注意，调整预计净残值，不需要做会计分录。）

　　举例：假定某固定资产被划归为持有待售固定资产，账面价值为60万元，公允价值为75万元，相关费用为5万元，这种情况下，应将固定资产的预计净残值调整至等于其账面价值60，备查登记即可，不需做会计分录。

　　2、如果公允价值减处置费用后的净额小于账面价值的话，则应该将预计净残值调整至等于公允价值减处置费用后的净额。而对于公允价值减处置费用后的净额小于账面价值的差额，应计提减值损失。计提完减值损失后，预计净残值也等于其账面价值。

　　举例：假定某固定资产被划归为持有待售固定资产，账面价值为85万元，公允价值为75万元，相关费用为5万元，这种情况下，应将固定资产的预计净残值调整至等于其公允价值减处置费用后的净额70（75-5），同时计提减值准备15（85-70），调整后，账面价值变为70。

　　2009年4月30日A公司与B公司签订不可撤销合同，将某设备固定资产出售，当日该固定资产的原值1 000万元，已提折旧700万元，未计提减值准备。2009年6月30日办理完毕产权过户手续。

　　2009年4月30日的会计处理为：

　　问题一：假定该设备合同约定价格（公允价值）为350万元，估计处置费用为10万元，如何处理？

　　按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。按照账面价值（300万元）与公允价值减去处置费用后的净额（350－10＝340）孰低进行计量。不调整固定资产账面价值。

　　问题二：该设备合同约定价格（公允价值）为280万元，处置费用为10万元。如何处理？

　　按照账面价值（300万元）与公允价值减去处置费用后的净额（280－10＝270）孰低进行计量。调整固定资产账面价值：

　　借：资产减值损失 30

　　贷：固定资产减值准备 30

说明：因考试政策、内容不断变化与调整，正保会计网校提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准！

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