2017税务师考试《财务与会计》知识点股份支付及配套练习

2017税务师备考倒计时，你的备考进度如何了？为了帮助各位考生巩固学习效果，正保会计网校特整理了税务师《财务与会计》科目的重要知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点：股份支付

【知识点详解】

1.以现金结算的股份支付（现金股票增值权）

（1）授予日：除立即可行权外，不作处理。

（2）等待期内的每个资产负债表日：

借：管理费用、生产成本等（按每个资产负债表日公允价值为基础计量）

　　贷：应付职工薪酬

累计应付职工薪酬＝预计可行权股数×资产负债表日股票公允价值×已过等待期/等待期间

当期确认的应付职工薪酬＝累计应付职工薪酬－以前累计确认的应付职工薪酬

（3）行权日：

借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款

（4）可行权日之后负债公允价值的变动：

借：公允价值变动损益（按资产负债表日公允价值为基础计量）

　　贷：应付职工薪酬

2.以权益结算的股份支付（股票期权）

（1）授予日：除立即可行权外，不作处理。

（2）等待期内资产负债表日

借：管理费用等（按授予日公允价值为基础计量）

　　贷：资本公积——其他资本公积

累计成本费用＝预计可行权股数×授予日股票公允价值×已过等待期/等待期间

（3）行权日

借：银行存款（行权价；职工无偿获得股份的，不涉及此科目）

　　资本公积——其他资本公积（科目余额）

　　贷：股本（股票面值）

　　　　资本公积——股本溢价

【经典习题】

1.（《应试指南》第13章P231）关于以现金结算的股份支付，下列表述中正确的有（）。

A.等待期内每个资产负债表日不需要确认权益工具的预计行权数量变动

B.等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动和应付职工薪酬

C.等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用

D.在行权日之后，负债的公允价值变动计入所有者权益

E.除了立即可行权的股份支付外授予日不进行会计处理

2.（2013年）2010年12月12日，甲公司董事会批准一项股份支付协议。协议规定：2011年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务3年，并可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度行权获取现金。预计2011年、2012年和2013年年末现金股票增值权的公允价值分别为每股10元、12元和15元。2011年有20名管理人员离开，预计未来两年还将有15名管理人员离开，2012年实际有10名管理人员离开，预计2012年还将有10名管理人员离开。甲公司在2012年12月31日应确认的应付职工薪酬为（）元。

A.55000

B.73000

C.128000

D.136000

【答案】B

【解析】2011年确认的应付职工薪酬的金额＝（200－20－15）×100×10×1/3＝55000（元）

2012年应付职工薪酬的余额＝（200－20－10－10）×100×12×2/3＝128000（元）

2012年12月31日应确认的应付职工薪酬的金额＝128000－55000＝73000（元）

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