税务师《财务与会计》知识点长期股权投资的权益法核算及配套练习

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知识点：长期股权投资的权益法核算

【知识点详解】

一、权益法的适用范围

权益法适用于对合营企业（共同控制）、联营企业（重大影响）的股权投资。

二、处理原则

1.初始投资成本的调整

（1）当初始投资成本＞被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例，不调整长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的入账价值等于初始投资成本；

（2）当初始投资成本＜被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例，差额计入营业外收入，长期股权投资的入账价值为被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例。

借：长期股权投资——投资成本

　　贷：营业外收入

2.被投资单位在投资单位取得股权后实现净利润：

借：长期股权投资——损益调整

　　贷：投资收益

被投资单位发生净亏损时，作相反分录。

（1）发生超额亏损：

投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按以下顺序处理：

①减记长期股权投资的账面价值；

②长期股权投资账面价值减记至零的情况下，如果有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目（例如长期应收款），则冲减该长期权益项目；

③实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目冲减至零后，如果企业需要承担额外义务的，则确认相应的负债（预计负债）；

④除上述顺序已确认的损失外还存在额外损失的，应备查登记。

提示：确认上述损失后，被投资单位在以后期间实现盈利的，应按照上述相反顺序恢复。

（2）投资方在确认应享有被投资单位净损益份额时，应当按照调整后的被投资单位净利润来确认，再对被投资单位净利润进行调整时，主要考虑两点：

①投资时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额；

a.投资时点存货的账面价值与公允价值不等：

调整后的净利润＝账面净利润－（投资日存货公允价值－存货账面价值）×当期出售比例

b.投资时点固定资产（无形资产）的账面价值与公允价值不等：

调整后的净利润＝账面净利润－（资产公允价值/尚可使用年限－资产原价/预计使用年限）

②投资之后，投资方与被投资方之间发生的未实现内部交易损益。

a.内部存货交易：

交易发生当期，调整后的净利润＝账面净利润－（存货内部交易价－存货账面价）×（1－当期出售比例）

后续期间，调整后的净利润＝账面净利润＋（存货内部交易价－存货账面价）×当期出售比例

b.内部固定资产（无形资产）交易：

交易发生当期，调整后的净利润＝账面净利润－（资产售价－资产成本）＋（资产售价－资产成本）/预计使用年限×（当期折旧、摊销月份/12）

后续期间，调整后的净利润＝账面净利润＋（资产售价－资产成本）/预计使用年限×（当期折旧、摊销月份/12）

3.被投资单位在投资单位取得股权后分配现金股利

借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

4.被投资单位在投资单位取得股权后实现其他综合收益

借：长期股权投资——其他综合收益

　　贷：其他综合收益

5.被投资单位在投资单位取得股权后实现除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的其他权益变动（如：股东的资本性投入等）

借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

【经典习题】

1.（《应试指南》第12章P201）甲公司持有乙公司35％的股权，采用权益法核算。2013年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1260万元。此外，甲公司还有一笔金额为300万元的应收乙公司的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。乙公司2014年发生净亏损5000万元。假定取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。则甲公司2014年应确认的投资损失是（）万元。

A.190

B.1260

C.1560

D.1750

【答案】C

【解析】一般情况下，被投资方发生超额亏损时，长期股权投资的账面价值以减记至零为限。同时，账面上若有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，应以其长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失。本题应确认的损失＝1260＋300＝1560（万元）。参考分录：

借：投资收益1560

　　贷：长期股权投资—损益调整1260

　　　　长期应收款300

2.（《应试指南》第12章P203）2013年1月1日N公司以一项固定资产和银行存款100万元取得M公司30%的股权，能够对M公司生产经营产生重大影响。N公司付出固定资产的账面原价为700万元，累计计提折旧200万元，计提减值准备100万元，公允价值为500万元。取得股权日M公司可辨认净资产公允价值为2000万元，账面价值为1900万元，其差额为一项存货账面价值与公允价值不一致引起，该项存货当期对外出售70%。M公司2013年实现净利润600万元，实现其他综合收益50万元，分配现金股利100万元。假定不考虑其他因素，则N公司此投资在当期末的账面价值为（）万元。

A.729

B.774

C.744

D.759

【答案】C

【解析】长期股权投资的初始投资成本＝500＋100＝600（万元），等于投资方应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝2000×30%＝600（万元），不需要调整长期股权投资入账价值；M公司当年调整后的净利润＝600－100×70%＝530（万元），则N公司当年末长期股权投资的账面价值＝600＋（530－100＋50）×30%＝744（万元）。

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