税务师《财务与会计》知识点投资性房地产的后续计量及配套练习

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知识点：投资性房地产的后续计量以及计量模式的转换

【知识点详解】

企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足特定条件的情况下也可以采用公允价值模式。但是，同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

一、成本模式下的会计处理

（1）确认租金收入

借：银行存款

　　贷：其他业务收入

（2）计提折旧或摊销

借：其他业务成本

　　贷：累计摊销

（3）发生减值

借：资产减值损失

　　贷：投资性房地产减值准备

二、公允价值模式下的会计处理

（1）确认租金收入

借：银行存款

　　贷：其他业务收入

（2）资产负债表日确认公允价值变动

借：投资性房地产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益（或做相反分录）

注：公允价值模式下不计提折旧或摊销，也不计提减值。

三、后续计量模式的变更

（1）为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

（2）投资性房地产能够由成本模式转为公允价值模式，但是不得由公允价值模式转为成本模式

（3）成本模式转为公允价值模式应当作为会计政策变更处理，并按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。

（4）会计处理

借：投资性房地产——成本（原值）

　　　　　　　　——公允价值变动（变更日公允价值－原值）

　　　　　　　　　　投资性房地产累计折旧（摊销）

　　　　　　　　　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产

　　　　盈余公积（或借记）

　　　　利润分配——未分配利润（或借记）

【经典习题】

1.（《应试指南》第12章P202）甲企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元。其中“成本”明细科目借方余额为90万元，“公允价值变动”明细科目贷方余额为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产影响当期损益的金额为（）万元。

A.30

B.20

C.40

D.10

【答案】A

【解析】处置该项投资性房地产的会计处理：

借：银行存款100

　　贷：其他业务收入100

借：其他业务成本80

　　投资性房地产—公允价值变动10

　　贷：投资性房地产—成本90

借：其他业务成本10

　　贷：公允价值变动损益10

借：其他综合收益10

　　贷：其他业务成本10

　　　　影响损益的金额＝100－80－10＋10＋10＝30（万元）

2.（《应试指南》第12章P196）（2016年）下列关于投资性房地产后续计量的表述，错误的有（）。

A.采用公允模式进行后续计量的，资产负债表日其公允价值与账面余额的差额计入“其他综合收益”

B.采用成本模式进行后续计量，不需要按月计提折旧或摊销

C.采用公允价值模式进行后续计量的，不允许再采用成本模式计量

D.如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值后又得以恢复的，应在原计提范围内转回

E.采用成本模式进行后续计量的，不允许再采用公允模式计量

【答案】ABDE

【解析】选项A，采用公允模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额计入“公允价值变动损益”；选项B，采用成本模式计量的投资性房地产需要计提折旧和减值；选项D，投资性房地产的减值一经计提不得转回；选项E，采用成本模式计量的投资性房地产，满足条件时，可以转换为公允价值模式计量。

3.（《应试指南》第12章P201）甲公司将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2013年1月1日，该项投资性房地产具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011年初取得的该写字楼原价3000万元，已计提折旧1500万元，计提减值准备250万元，当日该大楼的公允价值为3500万元。甲公司按净利润的10％计提盈余公积。不考虑所得税等因素的影响，则该事项对“利润分配—未分配利润”科目的影响金额为（）万元。

A.2025

B.2250

C.0

D.1800

【答案】A

【解析】该事项对“利润分配—未分配利润”科目的影响金额＝[3500－（3000－1500－250）]×（1－10％）＝2025（万元）

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