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2017税务师考试《财务与会计》知识点增值税的核算及配套练习

普通 来源:正保会计网校 2017-08-24

2017税务师备考倒计时,你的备考进度如何了?为了帮助各位考生巩固学习效果,正保会计网校特整理了税务师《财务与会计》科目的重要知识点及其配套练习,练习题均来自网校梦想成真系列辅导书,希望对大家有所帮助!

知识点:增值税的核算

【知识点详解】

1.一般纳税人的账务处理

(1)购入商品、接受劳务等:

借:库存商品/材料采购/在途物资

  应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款/应付账款/应付票据等

(2)购进不动产或不动产在建工程:

借:固定资产、在建工程

  应交税费——应交增值税(进项税额)

      ——待抵扣进项税额

  贷:银行存款等

尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷:应交税费——待抵扣进项税额

注意:自2016年5月1日后,一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程,其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。

2.视同销售的会计处理

(1)单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:①将货物交付他人代销;②销售代销货物;③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将其货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;④将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;⑤将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;⑥将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;⑦将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

(2)会计处理:

对于视同销售,以上情况中,第③⑦种情况不确认收入,其他情况都应确认收入。

不确认收入:

借:营业外支出、销售费用、在建工程等

  贷:库存商品

    应交税费——应交增值税(销项税额)

确认收入:

借:长期股权投资、应付职工薪酬等

  贷:主营业务收入

    应交税费——应交增值税(销项税额)

3.月终未交和多交增值税的结转

(1)企业计算当月发生的应交未交增值税额

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

  贷:应交税费——未交增值税

未交增值税在以后月份上交时

借:应交税费——未交增值税

  贷:银行存款

(2)企业计算当月多交的增值税额

借:应交税费——未交增值税

  贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税时

借:银行存款或应交税费——应交增值税(已交税金)

  贷:应交税费——未交增值税

4.交纳增值税的账务处理

①交纳当月应交的增值税:

借:应交税费—应交增值税(已交税金)

  贷:银行存款

②交纳以前期间未交增值税:

借:应交税费—未交增值税

  贷:银行存款

③预缴增值税时:

借:应交税费—预交增值税

  贷:银行存款

月末,企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目。

④对于当期直接减免的增值税,借记“应交税金—应交增值税(减免税款)”科目,贷记损益类相关科目。

5.小规模纳税人的账务处理

小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要设置除“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”外的明细科目,且在“应交增值税”明细科目中不需要设置任何专栏。

小规模纳税人发生相关成本费用允许扣减销售额业务(差额征税业务)的,其取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,允许抵扣的税额记入“应交税费—应交增值税”科目的借方。

小规模纳税人交纳增值税时,借记“应交税费—应交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。

【经典习题】

1.(《应试指南》第13章P229)2×13年6月30日,甲公司对其“应交税费—应交增值税”进行汇总计算本期应向税务局缴纳的增值税金额。期初留抵增值税进项税额为50万元,本期增加的进项税额为500万元,因销售事项发生的增值税销项税额1200万元,因建造非增值税应税项目领用原材料时做进项税额转出150万元。则“应交税费—未交增值税”的期末余额为()万元。

A.650

B.800

C.850

D.700

【答案】B

【解析】按照规定,月初尚未抵扣的进项税额用于抵扣2×13年6月发生的销项税额,因此本期应交税费—应交增值税的余额=-500-50+1200+150=800(万元),将其转出计入应交税费—未交增值税,即

借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)800

  贷:应交税费—未交增值税800

2.(《应试指南》第13章P231)下列各项视同销售行为中,需要确认收入的有()。

A.销售代销货物

B.将自产或委托加工的货物用于个人消费

C.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

D.将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

E.将购买的货物用于投资

【答案】ABDE

【解析】将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人在发生时都不确认收入,但需要按规定计算销项税,按成本结转。

本文是正保会计网校原创文章,转载请注明来自正保会计网校。

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