税务师《财务与会计》知识点固定资产和无形资产减值及配套练习

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知识点：固定资产和无形资产减值的核算

【知识点详解】

一、资产减值的迹象与测试

1.资产减值迹象的判断

（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。

（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

2.需要定期测试减值的两项资产

因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有不确定性，也需要定期进行减值测试。

二、资产可收回金额

1.减值损失的确认原则

如果资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，同时计提相应的资产减值准备。

2.可收回金额的计量

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

【经典习题】

1.（《应试指南》第11章P166）（2016年）下列关于资产可收回金额的表述中，正确的有（）。

A.对单项资产的可收回金额难以估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

B.预计资产的未来现金流量时，应考虑筹资活动产生的现金净流量

C.估计资产未来现金流量时通常应当使用单一的折现率

D.当资产的可收回金额大于该项资产的账面价值时，原计提的资产减值准备应当转回

E.资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

【答案】ACE

【解析】预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动产生的现金流量，所以选项B不正确；固定资产计提的资产减值准备未来期间不得转回，所以选项D不正确。

2.（《应试指南》第11章P169）乙公司于2012年1月购入一项无形资产并投入使用，初始入账价值为32万元，预计摊销期限为10年，采用直线法摊销。该项无形资产在2012年12月31日预计可收回金额为27万元，在2013年12月31日预计可收回金额为28万元。假设该项无形资产在计提减值准备后原预计摊销期限和摊销方法不变，则2014年6月30日该项无形资产的账面价值为（）万元。

A.22.50B.24.00

C.24.30D.26.25

【答案】A

【解析】2012年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值＝32－32/10＝28.8（万元），高于其可收回金额27万元，所以其账面价值为27万元，尚可使用年限为9年；2013年摊销的金额为3万元，2013年12月31日的账面价值为24万元，低于其可收回金额，无形资产计提的减值准备不能转回，2014年6月30日该项无形资产的账面价值＝24－（24/8）/2＝22.5（万元）。

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