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直播讲义
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2016年税务师考试已于11月13日圆满结束，为了满足广大考生们估分的需求，正保会计网校特组织网校老师在考后进行2016年税务师考试试卷点评免费直播，针对典型试题予以讲解，便于考生进行估分、解除考试中的疑惑。准备参加2017年税务师考试的考生们也可以通过本次直播了解考试难度和出题方向，为今后的备考打下扎实的基础！错过直播的小伙伴儿福利来啦，为大家奉上老师的录播视频及讲义！以下是老师赵俊峰《涉税服务实务》考后试卷点评讲义。
说明：题目是由正保会计网校根据考生回忆整理，由于题目众多，因此可能会与实际试题有所偏差，尤其是第二道综合题。
一、2016年《涉税服务实务》考试特点
1.题型
单选题20题20分；多选题10题20分；简答题6题50分；综合题2题50分。
主客观题比例：基本维持30:70的比例
2.客观题整体较为简单，简答题题量、综合题题量较2016年2月份的考试上升，难度增加，属于意料之中的事情
3.简答题、综合题实务性强、综合性强，符合涉税服务实务考试特点；
4.体现营改增的热点，比如不动产进项税额扣除问题、销售不动产、房屋租金等问题在题目中均有体现。
二、2016年考试辅导情况分析
1.单选、多选均在辅导范围之内；
2.6道简答题均在辅导范围之内；
3.2道综合题均在辅导范围之内，唯一不足之处在于对于第二道综合题强调不够——在此向大家道歉；但是在我们串讲班的第11章第1节土地增值税的串讲中给大家总结过房地产开发企业企业所得税汇算清缴的特殊性问题。
三、学员答题中的主要感受
1.时间紧、题量大
造成这一问题的原因主要是：
（1）录入汉字速度有待提高——成为税务师后也需要提高；
（2）对于简答题、综合题的考试方式不适应——税务师写报告，必须要会答简答题和综合题；
（3）对于申报表的填写，未能掌握其技巧；
（4）题量确实略微有点大。
2.考场声音问题——无法集中答题
个人认为题目出得比2015年试题更像税务师的题目，我们希望税务师的含金量更高，学习涉税实务的过程是一个理论联系实际的过程。
上述种种问题正是涉税服务实务课程特点决定的；如果没有简答题、综合题，没用综合性应用，就没有必要设计涉税服务实务这门课程。
我们需要适应，而不是抱怨……，因为抱怨于事无补、无益。
和大家的交流集中在简答题、综合题上面，对于两道有争议的多选题做简单介绍。
多选题
1.下列房屋附属设备与配套设施无论会计上是否单独核算，都应计入房屋原值缴纳房产税的（ ）。
A.给排水设施 B.分体式空调
C.消防设备 D.地下停车场
E.智能化楼宇设备
【参考答案】ACDE
【答案解析】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。
2.在房地产开发企业土地清算时，属于扣除项目的有（ ）。
A.销售开发产品缴纳的印花税
B.取得土地使用权时缴纳的契税
C.城建税
D.销售开发产品缴纳的增值税
E.教育费附加
【参考答案】BCE
【答案解析】印花税通过管理费用扣除，不直接作为税金扣除；增值税在计算土地增值税时不能扣除。
简答题
1．2016年7月18日，某市咨询公司程先生前往诚信税务师事务所咨询，现就下列问题分别予以解答：
（1）甲企业对关联企业进行非货币性资产投资行为，何时确认收入？甲企业该投资行为确认的非货币性资产转让所得，在缴纳企业所得税时有怎样的优惠?
【答案解析】企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
（2）乙企业法人代表王先生将自己持有的A公司20%股权全转给王先生本人控股的B公司，价格偏低，应如何缴纳个人所得税，简述理由。
【答案解析】对于转让股价偏低的，税务机关可以核定转让收入。
理由：申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可以核定股权转让收入，转让给本人持股的公司，不属于法定的正当理由。
（3）丙将部分对外投资股权转给个人并签订企业股权转让合同，是否需要缴纳印花税？简述理由。
【答案解析】需要缴纳印花税。股权转让合同应按“产权转移书据”征收印花税，税率万分之五。
2.王先生以200万投资设立一家有限责任公司，由于公司业务扩大，需大量流动资金，但公司无法从金融机构取得贷款。2016年7月1日起王先生通过住房抵押以个人名义按年利率6.5%，向银行取得贷款500万，期限半年，取得贷款后，王先生全部交给有限责任公司使用，银行同期同类贷款利率为6.5%
（1）王先生支付给银行的利息支出，能否在有限责任公司计算企业所得税时扣除？说明原因
【答案解析】王先生向银行支付的利息不能在有限责任公司企业所得税时扣除。因为王先生是以个人名义贷款，其利息支出不能作为有限责任公司的费用扣除。
（2）假定王先生按银行贷款利率向有限责任公司收取利息，应缴哪些税费？半年利息应缴税费金额分别是多少？
【答案解析】应缴纳增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、个人所得税。
应缴纳增值税=500×6.5%÷12×6÷（1+3%）×3%=0.47（万元）
应缴纳城建税、教育费附加及地方教育附加=0.47×（7%+3%+2%）=0.06（万元）
应缴纳个人所得税=[500×6.5%÷12×6÷（1+3%）] ×20%=3.15（万元）
（3）假定有限责任公司向王先生按银行贷款利率支付利息，2016年允许企业所得税扣除金额为多少，应如何办理。
【答案解析】王先生与其投资的公司属于关联方，利息支出，债券性投资和权益性投资的比例不得超过2:1。税前可以扣除的利息支出=200×2×6.5%÷12×6=13（万元） 不应该减0.06，因为利息的个税以不含增值税收入全额作为应纳税所得额，不得扣除相关税费。
（3）假定有限责任公司向王先生按银行贷款利率支付利息，2016年允许企业所得税扣除金额为多少，应如何办理。
【答案解析】
此题不严谨，因为没有给出公司成立的时间。
如果公司在2016年1月1日成立，关联债资比例未超标。支付的利息全允许扣除。
如果成立时间为2016年7月1日，超标。税前可以扣除的利息支出=200×2×6.5%÷12×6=13（万元）
王先生应自行缴纳税款并向国税局申请代开发票，企业凭发票可以税前扣除
3.税务师在对某公司2015年企业所得税汇算清缴时发现2015年12月31日有一笔账务处理如下：
借：销售费用159000
贷：应付职工薪酬159000
《销售人员年终奖计算表》
| 姓名 | 年终奖金额 |
| 李帅 | 86000 |
| 王平 | 53000 |
| 张成 | 20000 |
| 合计 | 159000 |
经询问公司财务人员获悉，据该公司销售人员年终奖考核规定，销售人员年终奖依业绩计提，需经公司办公会议结合客户反馈情况确定（每年只发一次奖金），同时，财务人员告知，2016年公司办公会议已对销售人员年终奖最终确定，因张成被客户投诉，扣年终奖1800元，其余人员全额发放，经审核年终奖已于2016年3月发放。已知三位各月工资均为（已扣五险一金）6000、4000、3000元。
（1）这部分销售人员年终奖，在2015年企业所得税汇算清缴时，应如何处理？说明理由。
【参考答案】年终奖在所得税汇算清缴前发放，可以按实际发放数在税前扣除。依据：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。
（2）分别计算三位2015年12月和2016年3月应扣缴的个人所得税？
【参考答案】
| 姓名 | 每月工资 | 年终奖金额 | 12月份 | 3月份 |
| 李帅 | 6000 | 86000 | 145 | 145+86000×20%－555 |
| 王平 | 4000 | 53000 | 15 | 15+53000×10%－105 |
| 张成 | 3000 | 20000-1800 | 0 | [20000－1800－（3500－3000）]×3% |
| 趣味题：张成被客户投诉，真正的损失是多少？ | ||||
4.甲公司是汽车制造业一般纳税人，2016年8月，因经营需要拟新增办公楼一栋，对新增办公楼涉税政策，向税务师咨询如下问题：
（1）直接购买或自建，进项税抵扣分别采用的方法？若融资租入，与购买相比，进项税抵扣政策的差异？
【参考答案】
购买或自建，进项税额凭取得的增值税专用发票分两年抵扣，第1个月抵扣60%，剩余40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。融资租入，其进项税一次性凭增值税专用发票抵扣，无需分期抵扣。
（2）若8月购买办公楼并投入使用，增值税专用发票注明价格2000万，税额为220万，增值税专用发票经认证，进项税额分别在何时抵，并计算抵扣金额？
【参考答案】
8月取得的增值税专用发票，取得抵扣凭证的当期抵扣60%，金额=220×60%＝132（万元），取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年8月）抵扣剩余的40%，金额为220×40%＝88（万元）。
（3）若购买的办公楼按10年计提折旧，无残值，2016年8月投入使用，先用于职工食堂，2017年9月，甲欲将其改为办公楼，按现行规定，2017年9月，改变用途的进项税如何处理？并做分录。
【参考答案】
转用于办公，可在用途改变的次月计算可以抵扣的进项税额。使用1年，净值率为90%。可抵扣进项税额＝220×90%＝198（万元），其中60%的部分（118.8万元）于改变用途的次月从销项税中抵扣，40%的部分（79.2万元）为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。
借：应交税费——应交增值税（进项税额）1188000
应交税费——待抵扣进项税额 792000
贷：固定资产 1980000
5.某市房地产开发企业为增值税一般纳税人，向香港某公司租用其在该市购的办公用房，用于现行开发的三个项目进行经营管理。合同约定租期三年，年租金116.5万，三年租金合计349.65万。于2016年5月18日一次付清，已知该房地产开发企业2016年在开发的项目有三个，其中有一个建筑总面积8万平方米的老项目选择简易办法缴纳增值税，另两个项目合计建筑总面积22万平方米选择一般计税方法缴纳增值税，香港某公司出租的该办公房于2012年7月购进。
（1）香港某公司出租办公房增值税的纳税义务发生时间？理由？
【参考答案】
纳税义务发生时间：2016年5月18日。理由：租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（2）房地产开发企业在支付办公用房租金时，履行哪些税费扣缴义务，金额分别是多少？
【参考答案】
扣缴增值税、城建税、教育费附加、房产税和地方教育附加和企业所得税。
增值税＝349.65÷1.05×5%＝16.65（万元）
城建税＝16.65×7%＝1.17（万元）
教育费附加＝16.65×3%＝0.50（万元）
地方教育附加＝16.65×2%＝0.33（万元）
房产税＝349.65＋1.05×12%＝39.96（万元）
企业所得税＝349.65÷1.05×10%＝33.3（万元）
提示：按不含增值税租金收入全额计算预提所得税。
（3）房地产开发企业支付该办公用房租金，按税法规定允许抵扣的进项税是多少？申报抵扣的扣税凭证是什么？
【参考答案】
允许抵扣的进项税额=16.65×8÷（8+22)=4.44
两个关键点（无需回答）：（1）租入不动产不等于购进不动产、固定资产、无形资产；（2）房地产开发企业按照建筑规模计算不得抵扣的进项税额。
申报抵扣的扣税凭证：为代扣代缴增值税后税务机关出具的解缴税款的完税凭证。凭完税凭证抵扣税款应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
6.某企业在资金紧张情况下，听说纳税人有特殊困难可延期纳税，向税务师咨询：
（1）哪些情况可以延期纳税？
【参考答案】
可以延期纳税的情况有两种：一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。
（2）延期纳税由哪一级税务机关批准？最长可延期多久？
【参考答案】
纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。
（3）何时提出申请？需要提交什么资料？税务机关在多少天完成审批？
【参考答案】
纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列资料：申请延期缴纳税款报告、当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单、资产负债表、应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。
税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定。
（4）假设企业应在当月15日前缴纳税款，税务机关于21日作出不予批准决定并当日送达企业。企业在23日将税款缴入库，则滞纳金从哪天开始加收？
【参考答案】
从16日开始加收滞纳金。
提示：延期纳税申请不予批准的，从缴纳税款期限届满之次日起加收滞纳金。
综合题
1.要求：逐项指出存在的问题，调账；填写增值税纳税申报表
对于填表题，我们考前在线交流时给大家的嘱咐是什么？大致看一下让你填写哪些数字，之后不翻表，一边做题，一边为填表积累数字。
税务师受托为某建材商行编2016年7月的增值税纳税申报表，商行一般纳税人，主营各类洁具批发零售。已知商行当月增值税专票机动车统一发票已通过认证。2016年6月纳税申报时，留底税额0元，无须抵扣预缴税额和待抵扣销售额。假定除税务师审核发现的问题外无其他增值税业务。税务师审核2016年7月相关核算。
（一）收入方面
资料1：销售洁具：开增值税专用发票价税合计收2340000元，开增值税普通发票合计收468000元，未开发票合计收款351000元，账务重建 如下（汇总）
借：银行存款3159000
贷：主营业务收入2700000
应交税费——应交增值税（销项税额）459000
问题（1）： 资料1处理是否正确？当月增值税应如何处理？对错误处理用综合账务调整法作调整分录。
答案：正确。不管是否开具增值税专用发票还是普通发票，或者不开发票，都要按适用税率计算纳税。
验算纸的信息
| 销售额 | 销项（应纳）税额 | |
| 适用税率 | 2700000 | 459000 |
资料2：售旧款、残次洁具，未开发票合计收58500元，处理：
借：银行存款58500
贷：营业外收入58500
问题（2）：资料2处理是否正确？当月增值税应如何处理？对错误处理用综合账务调整法作调整分录
答案：错误。残次品销售应按正常税率计算缴纳增值税销项税。
借：营业外收入 8500
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
验算纸的信息
| 销售额 | 销项（应纳）税额 | |
| 适用税率 | 2700000 | 459000 |
| 50000 | 8500 | |
资料3：售小轿车：开普票共收120510元，处理
借：银行存款120510
贷：固定资产清理 118970
应交税费——应交增值税（销项税额）2340
小轿车2010年购进，购置原值400000元，已提折旧360000元处理。
借：银行存款2100000
贷：固定资产清理 2100000
问题（3）：资料3处理是否正确？当月增值税应如何处理？对错误处理用综合账务调整法作调整分录
答案：错误，应按简易计税办法计算增值税，应在“应交税费——未交增值税科目”核算。
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 2340
贷：应交税费——未交增值税 2340
验算纸的信息
| 销售额 | 销项（应纳）税额 | |
| 适用税率 | 2700000 | 459000 |
| 50000 | 8500 | |
| 简易计税 | 120510/1.03=117000 | 应纳税额=3510 减征税额=1170（23行） |
资料4：办公用房出售，开增值税普通发票共收2100000元，该办公用房2008年3月购进，购进原值2310000元，位置为外省某市，销售时已提折旧900000元，由商行出售时自行开增值税普通发票在外省某市未预缴增值税，选择简易办法缴纳增值税。
问题（4）：资料4处理是否正确？当月增值税应如何处理？
答案：正确，出售营改增前购入办公楼，选择简易办法计税的，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。本题购置原价大于销售价，无需纳税。
验算纸的信息
| 销售额 | 销项（应纳）税额 | |
| 适用税率 | 2700000 | 459000 |
| 50000 | 8500 | |
| 简易计税 | 120510/1.03=117000 | 应纳税额=3510 减征税额=1170（23行） |
| 2100000/1.05 考核：“差额前”三个字 |
0 | |
（二）购货或接受服务方面
资料5：购洁具，取得增值税专用发票，合计价款2500000元，合计税款425000元，如下（汇总）：
借：库存商品 2500000
应交税费——应交增值税（进项税额）425000
贷：银行存款 2925000
问题（5）：资料5处理是否正确？当月增值税应如何处理？对错误处理用综合账务调整法作调整分录
答案：正确，取得增值税专用发票，进项税可以凭票抵扣。
验算纸的信息
| 销售额 | 销项（应纳）税额 | |
| 适用税率 | 2700000 | 459000 |
| 50000 | 8500 | |
| 简易计税 | 120510/1.03=117000 | 应纳税额=3510 减征税额=1170（23行） |
| 2100000/1.05 考核：“差额前”三个字 |
0 | |
| 进项税额 | ||
| 425000 |
资料6 ：购小轿车取得机动车统一发票价款800000，税款136000，处理
借：固定资产 800000
应交税费——应交增值税（进项税额）136000
贷：银行存款 936000
问题（6）：资料6处理是否正确？当月增值税应如何处理？对错误处理用综合账务调整法作调整分录。
答案：正确。购入小汽车，取得机动车销售统一发票，可以凭票抵扣。
验算纸的信息
| 销售额 | 销项（应纳）税额 | |
| 适用税率 | 2700000 | 459000 |
| 50000 | 8500 | |
| 简易计税 | 120510/1.03=117000 | 应纳税额=3510 减征税额=1170（23行） |
| 2100000/1.05 考核：“差额前”三个字 |
0 | |
| 进项税额 | ||
| 425000+136000 |
资料8：支付油费、房租费、过路费等，油费，取得增值税专用发票：价款40000元，税款6800元，支付8-12月房租取得增值税专用发票，价款100000，税款5000，支付高速公路通行费，取得通行费发票：合计103000元，账务处理（汇总）
借：销售费用 50300
长期待摊费用 10000
应交税费——应交增值税（进项税额）11800
贷：银行存款（或库存现金） 162100
问题（8）：资料8处理是否正确？当月增值税应如何处理？对错误处理用综合账务调整法作调整分录
答案：错误。通行费发票可以计算抵扣进项额。
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 3000
贷：销售费用 3000
验算纸的信息
| 销售额 | 销项（应纳）税额 | |
| 适用税率 | 2700000 | 459000 |
| 50000 | 8500 | |
| 简易计税 | 120510/1.03=117000 | 应纳税额=3510 减征税额=1170（23行） |
| 2100000/1.05 考核：“差额前”三个字 |
0 | |
| 进项税额 | ||
| 425000+136000+11800+3000 |
本题难点：
1.销售不动产，虽然无需纳税，但是按照差额前的销售额填入简易计税销售额；
2.销售使用过的固定资产需要填写21、23行
2.根据回忆，部分数字为虚构
问题（1）：2014年应纳所得税额。
问题（2）：2015年可以扣除的计税成本
问题（3）-（6）： 填报2015年度报表：A100000（主表）、A105000（纳税调整项目明细表)、A105010（视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表），A105060（广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表）
某房地产开发有限责任公司2013年度开发某小区，可销售面积10万平米，当地房地产预计毛利率为15%。
2014年开始预售，当年预售4万平米，取得预售房款4000万元，缴纳营业税金及附加220万元,预缴土地增值税100万元，期间费用1000万，广告费用为620万元，包括罚款3万元，业务招待费80万。
考核关键点：
预计利润纳税调增：4000×15%=600（2015年纳税调减，暂时性差异，A105010）
营业税金及附加、预缴土增纳税调减：320（2015年纳税调增，A105010）
广告费=4000×15%=600（预售收入作为计算广宣费用基数；2014年调增20万，2015年可能调减，A105060）
业务招待费：48VS20，纳税调增60万（永久性差异，不影响2015年）
罚款纳税调增（永久性差异，不影响2015年）-
应纳税所得额=会计利润+600-320+20+60+3
2015年销售5.2万平米，2015年1-11月取得预售房款5000万，2015年12月项目完工，现房销售款1000万。2015年缴纳营业税金及附加330万元，土地增值税450万元。2015年12月份将2014年预售收入、本年度1-11月预售收入转入收入。开发成本7800万，其中出包工程4600万元，4120万元取得发票，其余尚未取得发票；其余3200万元为合同之外的支出；销售费用120万元，其中含广告费24万，管理费用100万元，其中含业务招待费60万、行政性罚款5万元。
解析：
（一）预售收入的纳税调整
2014年预计利润600万2015年纳税调减（A105010）；
2014年税金320万2015年纳税调增（A105010）
A105010，数字转入A105000的第39行“（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额(填写A105010)”
| 行次 | 项 目 | 税收金额 | 纳税调整金额 |
| 1 | 2 | ||
| 21 | 三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26） | -270.00 | |
| 22 | （一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25） | 0.00 | |
| 23 | 1.销售未完工产品的收入 | * | |
| 24 | 2.销售未完工产品预计毛利额 | 0.00 | |
| 25 | 3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税 | 0.00 | |
| 26 | （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29） | 270.00 | |
| 27 | 1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入 | 4000.00 | * |
| 28 | 2.转回的销售未完工产品预计毛利额 | 600.00 | 600.00 |
| 29 | 3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税 | 330.00 | 330.00 |
（二）广宣费用的纳税调整
广告费扣除限额=6000×15%=900，当年24万可以扣除，可以扣除上年20万，即纳税调减20万。填写A105060表。
A105060，转入A105000第16行
| 行次 | 项 目 | 金 额 |
| 1 | 一、本年广告费和业务宣传费支出 | 24.00 |
| 2 | 减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 | 0.00 |
| 3 | 二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2） | 24.00 |
| 4 | 三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入 | 6000.00 |
| 5 | 税收规定扣除率 | 15% |
| 6 | 四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（4×5） | 900.00 |
| 7 | 五、本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0） | 0.00 |
| 8 | 加：以前年度累计结转扣除额 | 20.00 |
| 9 | 减：本年扣除的以前年度结转额[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8或（6-3）孰小值] | 20.00 |
| 12 | 七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9） | -20.00 |
| 13 | 八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9） | 0.00 |
（三）开发成本的纳税调整
开发成本4600万，其中4120万元取得发票。
出包工程最多预提10%。多预提20万不得扣除。销售比例92%。所以纳税调增=20×92%=18.4（万元），填入A105000的第29行“其他”
（四）业招待费：60
扣除限额：36VS30万，纳税调增30万，填入A105000的第15行。
（五）行政性罚款5万元
填入A105000的第19行
最后完成所有表格
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