58【多项选择题】
M公司是N公司的母公司,2×17年M公司销售商品给N公司,售价80万元,成本60万元。N公司购入后当作存货核算,当期并未将其售出,年末该存货的可变现净值为66万元。2×18年N公司将上年购自M公司的存货留一半卖一半,年末该存货的可变现净值为28万元。不考虑的所得税影响,2×18年针对此业务的抵销分录为( )。
A.借:年初未分配利润 20
贷:营业成本 20
B.借:营业成本 10
贷:存货 10
C.借:存货 14
贷:年初未分配利润 14
D.借:营业成本 7
贷:存货 7
E.借:存货 10
贷:资产减值损失 10
考查知识点:存货跌价准备的合并处理
参考解析:
2×17年的抵销分录:
借:营业收入 80
贷:营业成本 60
存货 20
个别报表:存货成本为80万元,可变现净值为66万元,因此减值额=80-66=14(万元);
集团角度:存货成本为60万元,小于可变现净值66万元,无减值。因此要将个别报表中计提的减值抵销:
借:存货——存货跌价准备 14
贷:资产减值损失 14
2×18年度抵销分录:
借:未分配利润——年初 20
贷:营业成本 20
借:存货——存货跌价准备 14
贷:未分配利润——年初 14
针对剩余存货的成本:
借:营业成本 10
贷:存货 [(80-60)/2]10
个别报表:当期对外销售存货已经计提减值额=14×50%=7(万元),对外销售时结转了存货跌价准备7;
集团角度:当期对外销售的存货没有减值,不应做结转存货跌价准备的分录,因此要将其抵销:
借:营业成本 7
贷:存货——存货跌价准备 7
个别报表:存货成本=80×50%=40(万元)【已计提减值额=14-7=7(万元)】,可变现净值为28万元,因此本期减值额=(40-7)-28=5(万元);
集团角度:存货成本=60×50%=30(万元),可变现净值为28万元,上期未减值,因此本期减值额=30-28=2(万元)。因此个别报表中多计提减值额=5-2=3(万元),应将其抵销:
借:存货——存货跌价准备 3
贷:资产减值损失 3
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