2023税务师《税法一》答疑精华：生活性服务业纳税人加计抵减政策

（2021年）某生活服务企业为增值税一般纳税人，符合进项税额加计抵减条件，2022年3月该企业销项税额73万元，购进货物与服务可抵扣进项税额60万元，上月进项税额加计抵减余额为5万元，该企业3月实际抵减加计抵减额（　）万元。

A.9

B.14

C.5

D.13

【正确答案】D

【答案解析】本题考核“生活性服务业纳税人加计抵减政策”知识点。当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×15％＝60×15％＝9（万元），当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额＝5＋9＝14（万元），不考虑加计抵减前应缴纳的增值税税额＝销项税额－进项税额＝73－60＝13万元，小于当期可加计抵减额14万元，所以本期实际抵减加计抵减额＝13万元。

税法规定，纳税人应按照当期可抵扣进项税额的15％计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15％

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：

1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；

2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

本题中上月进项税额加计抵减余额为5万元，当期计提加计抵减额=9，所以当期可抵减加计抵减额＝5＋9＝14（万元）。

抵减前应纳税额=13万元，大于零，且小于当期可抵减加计抵减额，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。所以本期实际抵减加计抵减额＝13万元。

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