税务师《涉税服务实务》答疑精华：劳务派遣全额及差额开票

税务师考试是一场持久战，备考过程中总会产生一些疑惑。为了帮助大家备考税务师一路畅通，正保会计网校特从课程答疑板中精选了税务师学员普遍出现的问题，并给出详细答疑。以下是关于《涉税服务实务》中“房地产开发企业的增值税处理”提出的问题及解答，希望对大家有帮助！

【试题内容】

【提问内容】

差额开票吗，怎么全额开票企业处理也对了呢？

【老师回复】

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

据《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）的规定：

一般纳税人提供劳务派遣服务，可以全额按照一般计税方法依6％的税率计税，也可以差额按照简易计税方法依5％的征收率计税。

小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以全额按照简易计税方法依3％的征收率计税，也可以差额按照简易计税方法依5％的征收率计税。

其中的差额扣除部分，是指纳税人代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，此部分费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

发票的开具，可以分为两种情况：

1、如果购买方需要的是普通发票，销售方直接按照6％的税率或者3％的征收率全额开具普票即可，这种情况下，票面税率、金额、税额呈比例关系，税率栏显示6％或者3％。

根据上述政策，纳税人可以选择全额计税，即直接根据发票显示的税额申报纳税；也可以选择差额计税。

纳税人如果选择差额计税，是通过在增值税纳税申报表的相关栏次（一般纳税人填报附列资料三，小规模纳税人填报附列资料）填报差额扣除部分，实现差额计税的。

也就是说，这种情况下，劳务派遣发票票面的税额并不是销售方实际缴纳的税额。

普通发票不适用差额开票功能。

2、如果购买方需要的是专用发票，又有三种方式：

一是销售方直接按照6％的税率或者3％的征收率全额开具或代开专票，这种情况下，票面税率、金额、税额呈比例关系，税率栏显示6％或者3％。

但是，全额开具专票，也就意味着必须要全额缴纳增值税，发票票面税额就等于纳税人实际缴纳的税额，不得再进行差额扣除。

这种情况较为少见。

二是销售方通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印【差额征税】字样。

这种情况下，票面税率、金额、税额没有比例关系，税率栏显示【***】，税额栏显示的金额=（票面价税合计数-备注栏差额扣除额）÷（1+5％）×5％。

三是一笔业务开两张发票，一张普票和一张专票。

普票对应的含税销售额是差额扣除部分，按照6％的税率或者3％的征收率开具。假定上例中销售方为一般纳税人：

专票对应的含税销售额是总收款与差额扣除部分之差，按照5％的征收率开具。

后两种开票方法，在进行纳税申报时都需要填报纳税申报表差额扣除相关栏次。

【继续提问】

例9－4业务四劳务派遣是全额开票而不是差额开票为什么说企业处理正确呢？劳务派遣不应差额开票，差额征税吗？

【老师回复】

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

劳务派遣允许差额纳税，全额开具发票，其中允许从销售额中扣除的部分只能开具增值税普通发票，缴纳增值税的差额部分允许开具专用发票。

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