高频考点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算

【内容导航】

1.交易性金融资产的取得

2.交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息

3.交易性金融资产的期末计量——公允价值变动

4.出售交易性金融资产

【考频分析】

考频：★★★

复习程度：理解掌握本考点。本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点，也会在计算题和综合分析题中出现，其在2017年度、2016年度、2015年度、2013年度、2011年度、2010年度出现过单项选择题，在2016年度的综合分析中进行过考查。

【高频考点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算

1.交易性金融资产的取得

企业取得交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

取得时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项，单独列示。

借：交易性金融资产——成本

投资收益（发生的交易费用）

应收股利/应收利息

贷：银行存款等

投资后收到该部分的现金股利或利息的时候

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

2.交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

3.交易性金融资产的期末计量——公允价值变动

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益（或做相反的分录）

4.出售交易性金融资产

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（账面余额）

投资收益（差额）也可能在借方

同时：将原计入“公允价值变动损益”的金额转出：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或作相反分录）

提示：处置时投资收益的计算技巧，不管中间经过多长时间、公允价值如何变动，都用实际收到的银行存款－金融资产入账时的成本。

【提示】本知识点看似简单，但比较容易出错，考生应辨清下列事项：（1）交易性金融资产的初始确认金额，不包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的利息；（2）交易费用不计入初始确认成本；（3）公允价值变动损益也是损益科目，处置时影响损益（营业利润）的金额与处置时影响投资收益的金额是不一样的。同时考生需要仔细审题，重点关注题目中问的是“处置时”还是“持有期间”。