看透税务师！这12个问题来源于1道母题

　　2018年税务师考试转眼就剩两个月了，许多考生已经进入刷题阶段，其实很多税务师考试题都是由母题延伸变化而来，下面是一道所得税母题和它所延伸的12大问题，帮助你更透彻的理解和掌握所得说！

　　【资料】甲公司2018年税前利润2000万元，所得税税率25％，请根据如下业务，做出甲公司2018年所得税相关账务处理。

　　（1）2016年初，甲公司开始对商标权进行摊销，原价800万元，会计采用5年直线，税务采用8年直线摊销，2017年年末可收回价60万元；

　　【解析】转回可抵扣暂时性差异80（—80）

　　（2）甲公司自2018年初研发某专利，研究费用100万元，开发费用600万元，其中有500万元符合资本化条件，于7月1日研发成功，注册费、律师费共计30万元，会计与税务均采用5年期直线法摊销，税法认为，研发费用追计50％；

　　【解析】永久性差异125（—125）

　　（3）2018年初购入某专利，入账成本500万元，无期限，税务采用10年期直线法摊销，年末可收回价410万元；

　　【解析】新增可抵扣暂时性差异40（+40）

　　（4）甲公司自2017年初对厂房计提折旧，入账原价1000万元，会计采用4年期年数总和；税务采用10年期直线，2017年末可收回价值400万元；

　　【解析】新增可抵扣暂时性差异100（+100）

　　（5）当年计提存货跌价准备80万元；

　　【解析】新增可抵扣暂时性差异80（+80）

　　（6）2017年10月1日购入短线投资，初始成本100万元，年底公允价80万元，2018年末公允价值110万元；

　　【解析】转回可抵扣暂时性差异20（—20）；新增应纳税暂时性差异10（—10）

　　（7）2017年收订金300万元，2018年发货实现总收入800万元，税法认为订金应归为收入；

　　【解析】转回可抵扣暂时性差异300（—300）

　　（8）2017年计提质量担保费40万元，2018年计提质量担保费60万元，支付10万元；

　　【解析】新增可抵扣暂时性差异50（+50）

　　（9）2017年待弥补亏损300万元，处于税前弥补状态；

　　【解析】转回可抵扣暂时性差异300（—300）

　　（10）2017年广告支出1000万元，税务允许抵扣800万元；2018年总营业收入4000万元，当年甲公司发生广告费用570万元；

　　【解析】转回可抵扣暂时性差异30（—30）

　　（11）2016年底购入一栋商务楼用于出租，入账成本2000万元，后续采用公允模式计量；2017年末公允价值2100万元；2018年末公允价值2600万元；税务采用50年直线法计提折旧；

　　【解析】新增应纳税暂时性差异540（—540）

　　（12）当年发生成本法分红收益10万元，罚没支出17万元，担保支出40万元（借款担保）。

　　【解析】永久性差异47（—10+17+40）

　　【要求】根据上述资料，完成2018年所得税会计处理。

　　【解析一】2018年资产负债表债务法下所得税会计处理过程：

　　税前利润2000

　　永久性差异-125-10+17+40=-78

　　可抵扣暂时性差异-460

　　应纳税暂时性差异-550

　　应税所得912

　　应交所得税228

　　递延所得税资产

　　贷：115

　　递延所得税负债

　　贷：137.5

　　所得税费用480.5

　　【解析二】会计分录如下：

　　借：所得税费用  480.5

　　       贷：应交税费——应交所得税 228

　       　递延所得税资产  115

　       　递延所得税负债 137.5

为了能让考生们更加高效地备考，正保会计网校将持续提供2018年税务师考试练习题及答案，以便大家熟悉税务师考试范围和税务师考试题型，省时高效，专心备考。

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