2022年注册会计师考试《会计》练习题精选（四十四）

D

合并商誉＝1 650－1 500×80%＝450（万元）；总商誉＝450/80%＝562.5（万元）；2×19年末，乙公司作为一个资产组，其包含商誉在内的账面价值＝562.5＋1 950＝2 512.5（万元），可收回金额为1 875万元，含商誉资产组应计提减值损失＝2 512.5－1 875＝637.5（万元）；首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。637.5万元减值损失中有562.5万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，甲企业只需要在合并财务报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即562.5万元商誉减值损失的80%，即450万元。剩余的75万元（637.5-562.5）减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。
账务处理如下：
借：资产减值损失　　　525
　　贷：XX资产减值准备　　75
　　　　商誉减值准备　　　450

提示：母公司将子公司纳入合并范围，子公司的资产负债损益是100%纳入合并的，而不是按照比例纳入，所以有关的资产减值也是按照100%口径计算。但是商誉比较特殊，由于少数股东并未真实实现购买，所以合并报表中的商誉只确认归属于母公司的部分。虽然在测算减值的时候，将商誉按照比例计算出来了完整的商誉，但是体现在报表中的商誉减值金额，还是只能体现为归属于母公司部分的商誉的减值金额。

2、多选题

甲公司在2×18年发生业务如下：（1）因生产经营和生产策略的调整，甲公司决定裁减部分员工，同时给予该批被辞退员工经济补偿。甲公司调查发现，补偿金额为200万元的可能性为20%，补偿金额为180万元的可能性为60%，补偿金额为100万元的可能性为20%。（2）甲公司为激励管理人员，于本年年初制订并实施了一项利润分享计划。该计划规定，如果公司全年的净利润达到8000万元以上，管理人员将可以分享超过8000万元净利润部分的10%作为额外报酬。至2×18年末，甲公司实现净利润9000万元。（3）甲公司本年职工工资总额为1080万元，其中生产人员工资480万元，行政部门人员工资100万元，销售人员工资300万元，财务人员工资200万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理正确的有（　）。

A、甲公司因辞退福利确认的支出应全部计入管理费用

B、甲公司因辞退福利应确认的应付职工薪酬为168万元

C、甲公司因短期利润分享计划应确认的应付职工薪酬为900万元

D、甲公司因上述事项影响管理费用的金额为580万元

【答案】AD

【解析】甲公司的辞退福利应按照最有可能发生的支出进行计量，因此确认应付职工薪酬金额为 180万元，选项B不正确；甲公司因短期利润分享计划应确认的应付职工薪酬＝（9000－8000）×10%＝100（万元），选项C不正确；甲公司因上述事项影响管理费用的金额＝180＋100＋100＋200＝580（万元），选项D正确。

【点评】本题考查职工薪酬的会计处理（综合），涉及辞退福利、短期利润分享计划以及货币性薪酬的会计处理。

1.短期利润分享计划

（1）短期利润分享计划确认的成本费用＝（实现的净利润等－目标利润等）×确定的比例。

（2）如果是在日后期间确认的上一年的短期利润分享计划，应作为日后调整事项进行处理，调整报告年度相关项目。

2.辞退福利

企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。　　　

3.货币性薪酬

（1）企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。

（2）企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，会计处理同上。

3、多选题

下列关于职工薪酬会计处理的说法中，正确的有（　）。

A、企业向职工提供的职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量

B、企业应当将辞退福利分类为设定提存计划和设定受益计划

C、短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度开始12个月内需要全部支付的职工薪酬

D、在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，企业应确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬

【答案】AD

【解析】企业应将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划，辞退福利不涉及这样的分类，选项 B错误；短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后 12个月内需要全部支付的职工薪酬，选项 C错误。
【点评】本题考查职工薪酬的概念及分类。
职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

类型	定义	内容
短期薪酬	指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外（后者属于辞退福利的范畴）	包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥短期带薪缺勤；⑦短期利润分享计划；⑧非货币性福利；⑨其他短期薪酬 【提示】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量
离职后福利	是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外	分为设定提存计划和设定受益计划
辞退福利	是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳务合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿	应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益： 借：管理费用 　　贷：应付职工薪酬——辞退福利
其他长期职工福利	是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬	包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等

4、多选题

甲公司在2×22年发生的与职工薪酬和福利相关的事项如下：（1）春节前夕，甲公司为5名经济困难的在职员工发放生活困难补助；（2）截至年末，该公司共有5名职工申请了婚假，2名员工申请了产假，休假期间正常发放工资；（3）截至年末，该公司共有10名员工退休，开始领取企业养老保险金。（4）截至年末，该公司共有20名职工参加了个人储蓄性养老保险。不考虑其他因素，甲公司上述事项中，属于职工薪酬的项目有（　）。

A、职工享有的婚假和产假

B、向经济困难的员工发放生活困难补助

C、退休职工领取的企业养老保险

D、职工个人储蓄性养老保险

【答案】ABC

【解析】

选项D，属于职工个人的行为，与企业无关，不属于职工薪酬核算的范围。

【点评】本题考查职工薪酬的包含的内容。需要熟悉职工薪酬的分类，以及各类型下所包含的内容。职工薪酬包含以下内容：

类别	内容
短期薪酬	主要包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （2）职工福利费。 （3）医疗保险费、工伤保险费等社会保险费。（为职工缴纳的养老、失业保险费属于离职后福利） （4）住房公积金。 （5）工会经费和职工教育经费。 （6）短期带薪缺勤（长期带薪缺勤属于其他长期职工福利）。 （7）短期利润分享计划（长期利润分享计划属于其他长期职工福利）。 （8）非货币性福利。 （9）其他短期薪酬。
离职后福利	指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外
辞退福利	指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
其他长期职工福利	包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等

5、多选题

在设定受益计划中，企业计算的下列项目中属于应当计入当期损益的金额的有（　）。

A、当期服务成本

B、过去服务成本

C、结算利得和损失

D、设定受益计划净负债或净资产的利息净额  

【答案】ABCD

【解析】

报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额。其中，服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。

【点评】本题考查设定受益计划的会计处理。重点需要掌握设定受益计划业务的处理原则。

设定受益计划的核算涉及四个步骤：

1.确定设定受益义务现值和当期服务成本。

2.确定设定受益计划净负债和净资产。

（1）设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。

（2）设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。

3.确定应当计入当期损益的金额。

报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额。服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。

4.确定应当计入其他综合收益的金额。

设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益。

6、多选题

下列关于职工薪酬的说法中，正确的有（　）。

A、企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本

B、设定受益计划的折现率可以采用活跃市场上高质量的公司债券的市场收益率

C、企业的辞退福利应在职工被辞退时确认和计量

D、企业以自产产品发放给职工作为福利的，应该按照正常销售商品处理

【答案】ABD

【解析】选项C，企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。

【点评】本题考查职工薪酬的会计处理原则，是从理论角度考查基本的会计处理原则。需要熟悉和掌握以下知识点：

1.非货币性福利的会计处理

类型	会计处理原则	分录
以自产产品发放给职工作为福利	应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。	借：管理费用等 　　贷：应付职工薪酬　　　　　 借：应付职工薪酬　　　　 　　贷：主营业务收入　 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本　　　 　　贷：库存商品
以外购商品发放给职工作为福利	以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。	决定发放时： 借：管理费用等 　　贷：应付职工薪酬　　 购买时： 借：库存商品　　　　　　　　　　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 借：应付职工薪酬　　　　　　　　　 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）
将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用	应当根据受益对象，将住房每期的折旧费用计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。	借：管理费用等　　　　　　　　　 　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　 借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　 　　贷：累计折旧
租赁住房等资产供职工无偿使用	应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。	借：管理费用等　　　　　　　　　　　 　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　 借：应付职工薪酬——非货币性福利　 　　贷：其他应付款
向职工提供企业支付了补贴的商品或服务	如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。	出售住房时： 借：银行存款　　　 　　长期待摊费用　　　 　　贷：主营业务收入　 借：主营业务成本　　 　　贷：开发产品　　　　 出售住房后，每年按照直线法摊销长期待摊费用： 借：管理费用等　 　　贷：应付职工薪酬　　 借：应付职工薪酬　　　　 　　贷：长期待摊费用
	如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。	借：管理费用等　　　　　 　　贷：应付职工薪酬　　　　　 借：应付职工薪酬　　　 　　银行存款　　　　 　　贷：主营业务收入　　　 借：主营业务成本　　　 　　贷：开发产品

2.设定受益计划的会计处理

步骤	会计处理原则
（1）确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本	企业应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。
（2）确定设定受益计划净负债或净资产	设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务的现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。 设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。
（3）确定应当计入当期损益的金额	报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额。服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。
（4）确定应当计入其他综合收益的金额	设定受益计划净负债或净资产的利息净额，是设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。

3.辞退福利的会计处理

企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。　

7、单选题

2×16年甲公司的经营业绩持续快速上升。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的2%作为奖励；管理部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。2×17年2月1日，根据经审计后的2×16年度净利润，甲公司董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门和管理部门员工奖励款共计500万元，其中，销售部门200万元。甲公司2×16年的财务报告于2×17年4月30日对外报出。不考虑其他因素，甲公司对该事项的会计处理，正确的是（　）。

A、作为日后调整事项，调增2×16年的销售费用200万元、管理费用300万元

B、作为会计差错更正，调增2×16年管理费用500万元

C、作为日后非调整事项，在2×16年财务报表附注中披露

D、作为2×17年的正常事项，借记“销售费用”200万元、“管理费用”300万元，贷记“应付职工薪酬”500万元  

【答案】A

【解析】

利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。
属于以下三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：
（1）在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；
（2）该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；
（3）过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
因此应当是作为2×16年的事项进行调整。调整分录如下：
借：以前年度损益调整——调整销售费用 200
　　以前年度损益调整——调整管理费用 300
　　贷：应付职工薪酬 500

【点评】本题考查的是短期利润分享计划的会计处理。要准确掌握短期利润分享计划相关职工薪酬的确认和计量，还要注意与日后事项结合的考查。