2022年注册会计师考试《审计》练习题精选（四十四）

正保会计网校为广大考生提供了注册会计师考试《审计》练习题精选（四十四），抓紧时间做题吧！看看自己是啥水平？没有时间每天追着日更的小伙伴可以到这里来看一看哟~

1、单选题

下列有关管理层凌驾于控制之上的风险的说法中，错误的是（　）。

A、管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险 

B、无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序 

C、所有被审计单位都可能存在管理层凌驾于控制之上的风险 

D、针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当测试整个会计期间的会计分录和其他调整 

【答案】D

【解析】选项D，不一定要测试整个会计期间的会计分录和其他调整，需要注册会计师根据实际情况考虑决定。

【点评】选项A，舞弊、超出正常经营范围的重大关联方交易以及管理层凌驾于控制之上的风险，可以直接评估为特别风险，其他的比如具有高度估计不确定性的会计估计，只能说很可能属于特别风险，但是需要考虑实际情况来确定最终能否评估为特别风险。选项BC，管理层凌驾于控制之上的风险水平因被审计单位而异，但所有被审计单位都可能存在这种风险。所有被审计单位都需要针对这种风险设计和实施审计程序。

2、单选题

当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是（　）。

A、与被审计单位治理层讨论 

B、获取被审计单位管理层和治理层的书面声明 

C、向被审计单位的内部法律顾问咨询 

D、与被审计单位适当层级的管理层讨论 

【答案】B

【解析】选项B，书面声明本身并不能为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

【点评】本题考查的是怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序。

怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序包括：

（1）注册会计师应当就此与适当层级的管理层和治理层（如适用）进行讨论，除非法律法规禁止；

（2）如果管理层或治理层（如适用）不能向注册会计师提供充分信息，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询；

（3）如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以在保密基础上向会计师事务所的其他人员、网络事务所、职业团体或注册会计师的法律顾问咨询。

3、单选题

下列有关对违反法律法规行为责任的说法中，错误的是（　）。

A、注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为 

B、注册会计师应就被审计单位遵守法律法规的规定获取充分、适当的审计证据 

C、注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 

D、考虑到法律法规对被审计单位产生影响的范围，注册会计师在整个审计过程中均应保持职业怀疑 

【答案】B

【解析】针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。选项B错在没有区分是第一类还是第二类法律法规，所以不够严谨。

【点评】本知识点经常考查的是对于第一类和第二类法律法规的责任区分，建议对其进行适当记忆。对于第一类法律法规注册会计师的责任是：就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。对于第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。

4、单选题

下列有关注册会计师就被审计单位遵守法律法规的责任的说法中，错误的是（　）。

A、注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为 

B、注册会计师有责任对财务报表不存在违反法律法规的行为获取合理保证 

C、针对违反非直接影响财务报表的法律法规的行为，注册会计师的责任仅限于实施询问、检查等特定的审计程序 

D、即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，也不能保证发现所有的违反法律法规行为 

【答案】B

【解析】注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

【点评】注册会计师针对违反法律法规行为的责任，需要区分第一类和第二类法律法规：（1）针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；（2）针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。

5、单选题

下列舞弊风险因素中，属于机会且与侵占资产相关的舞弊风险因素的是（　）。

A、员工因为自己追求奢侈生活条件而侵吞资产 

B、从事科技含量高、研发周期长或市场风险大的经营业务 

C、高层管理人员、治理层变更频繁 

D、对现金、有价证券、存货等实物资产安全措施不充分 

【答案】D

【解析】选项A属于与侵占资产相关的动机或压力因素；选项BC属于与编制虚假财务报告相关的机会因素。

【点评】本题考查“舞弊风险因素”。本知识点常考的角度是区分舞弊风险三要素及哪些属于与编制虚假财务报表相关的舞弊风险因素，哪些属于与侵占资产相关的舞弊风险因素。

舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。

在区分与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素和与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素时，可以这样考虑：

如果题目中涉及现金、资产、支出审批、盗窃等，通常是与侵占资产相关。而涉及到与财务报表编制相关的内部控制、会计估计或会计政策的变更等，通常是与编制虚假的财务报告相关。

本部分内容较多，不需要考生一一背下来，建议多看教材中举例，做到熟悉会判断即可。

6、多选题

下列有关注册会计师与管理层、治理层和监管机构沟通舞弊风险的说法中，正确的有（　）。

A、当注册会计师已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，除非法律法规禁止，应及时提请与适当层级的管理层沟通 

B、注册会计师认为不重要的舞弊事项，也应当与适当层级的管理层沟通 

C、如果确定或怀疑舞弊涉及在内部控制承担重要职责的员工，注册会计师应当及时将此类事项与治理层沟通 

D、如果怀疑舞弊涉及管理层，除非法律法规禁止，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，并与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围 

【答案】ABCD

【解析】当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，除非法律法规禁止，注册会计师应当及时提请适当层级的管理层关注这一事项。即使该事项（如被审计单位组织结构中处于较低职位的员工挪用小额公款）可能被认为不重要，注册会计师也应当这样做。

【点评】舞弊和违反法律法规的沟通要求对比

7、单选题

下列应对措施中，不属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序的是（　）。

A、改变拟实施审计程序的性质 

B、调整实施审计程序的时间安排 

C、在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性 

D、扩大样本规模 

【答案】C

【解析】选项C，属于针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施。选项D，针对舞弊风险，扩大控制测试样本规模通常无效，此时可以扩大实质性程序的样本规模，所以选项D正确。

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