2022年注会《会计》易错题解析：营业成本（四十一）

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2×21年1月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权，支付价款为4 000万元，预计使用50年，准备建造写字楼，董事会作出了正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。当月投入建造写字楼工程。至2×21年9月末已建造完成并达到预定可使用状态，2×21年10月1日开始对外出租，月租金为80万元。实际建造成本为6 000万元，预计使用年限为30年。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量，对建筑物和土地使用权采用直线法计提折旧和摊销，净残值均为0。该事项影响2×21年甲公司营业成本的金额是（　）。

A、77.03万元

B、70万元

C、60.9万元

D、80.3万元

【正确答案】A

【答案解析】营业成本＝土地使用权出租期间摊销额[4 000/（50×12－8）×4]＋写字楼的折旧额（6 000/30×3/12）＝27.03＋50＝77.03（万元）。会计分录如下：
2×21年1月
借：投资性房地产——在建（土地使用权）4 000
　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　4 000
借：投资性房地产——在建（写字楼）6 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 6 000
2×21年9月末
借：投资性房地产——土地使用权 4 000
　　　　　　　　——写字楼　　 6 000
　　贷：投资性房地产——在建（土地使用权） 4 000
　　　　　　　　　　——在建（写字楼）　　 6 000
2×21年10月－12月每月的分录
借：银行存款 80
　　贷：其他业务收入 80
借：其他业务成本 6.76
　　贷：投资性房地产累计摊销6.76
借：其他业务成本 16.67
　　贷：投资性房地产累计折旧 16.67

【正确率】11.76%
点评：本题考查投资性房地产成本模式的后续计量，考核比较综合，需要注意的是折旧/摊销的处理，写字楼和土地使用权的折旧/摊销应该分开核算：①被确认为投资性房地产的土地使用权在建期间不摊销，因此在9月转入投资性房地产时，土地使用权的入账价值仍然是4000，并且无形资产当月增加当月就摊销，由此土地使用权摊销=4 000/（50×12－8）×4；②投资性房地产——写字楼的入账价值为6000，预计使用年限30年，但是固定资产增加当月不计提折旧，下月开始计提折旧，所以写字楼只计提3个月的折旧，由此写字楼累计折旧=6 000/30×3/12。两者之和就是影响营业成本的金额。

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