2022年注会《会计》易错题解析：每股收益（三十五）

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A公司为B公司的母公司，持有B公司90%的普通股股权。B公司釆用授予职工限制性股票的形式实施一项股权激励计划，2×21年1月1日，B公司以非公开发行的方式向其50名管理人员每人授予2万股自身限制性股票，授予价格为每股10元，限制性股票公允价值为每股20元。该计划规定，这50名管理人员须从2×21年1月1日起在B公司连续服务5年，所授予股票将于2×26年1月1日全部解锁；其间离职的，B公司将按照原授予价格回购相关股票。当日，这些管理人员均出资认购了相关股票，B公司履行了相关增资手续。A公司2×21年归属于普通股股东的净利润为30 000万元（不包括子公司的利润），发行在外的普通股加权平均数为6 000万股。B公司2×21年归属于普通股股东的净利润为20 000万元，发行在外普通股（不含限制性股票）加权平均数为4 000万股。2×21年度B公司普通股平均市场价格为每股46元。至年末，B公司管理人员无人离职，预计未来也不会有人离职。假定不考虑现金股利及其他因素，下列有关每股收益的计算，正确的有（　）。
A、B公司确认基本每股收益为5元/股
B、B公司确认稀释每股收益为4.88元/股
C、A公司合并财务报表中基本每股收益为8元/股
D、A公司合并财务报表中稀释每股收益为7.97元/股
【正确答案】ACD
【答案解析】（1）B公司每股收益： ①基本每股收益＝20 000/4 000＝5（元/股）。
②行权价格＝限制性股票的发行价格＋资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值＝10＋20×4/5＝26（元）。
由于行权价格均低于当期普通股平均市场价格46元，因此应当考虑限制性股票的稀释性。
发行在外的限制性股票在2×21年的加权平均数＝50×2×1＝100（万股）。
稀释每股收益＝20 000/[4 000＋（100－26×100/46）]≈4.95（元/股）。
（2）A公司合并报表每股收益：
①归属于母公司普通股股东的母公司净利润＝30 000（万元）。
包括在合并基本每股收益计算中的子公司净利润部分＝5×4 000×90%＝18 000（万元）。
合并财务报表中基本每股收益＝（30 000＋18 000）/6 000＝8（元/股）。
②子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分＝4.95×4 000×90%＝17 820（万元）。
合并财务报表中稀释每股收益＝（30 000＋17 820）/6 000＝7.97（元/股）。
【正确率】5.18%
点评：本题考查子公司发行的限制性股票对子公司每股收益和合并每股收益的计算。对于子公司的每股收益的计算重点是限制性股票的行权价格和调整增加的普通股加权平均数；对于合并每股收益的计算需要重点计算归属于母公司的部分。
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