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  • 2022年注会《会计》易错题解析:合并商誉(三十四)

    普通 来源:正保会计网校 2022-05-17

    为了让大家对注会《会计》科目知识点更加熟悉,正保会计网校根据学员答题情况,精选出《会计》科目易错题并配以教师讲解。你中招了吗?快来看看吧~有则改之,无则加勉!

    2022注会《会计》易错题解析

    2×21年1月3日甲公司取得乙公司80%的股权,付出一项投资性房地产,该投资性房地产当日的公允价值为5 500万元;当日乙公司净资产公允价值为6 000万元,账面价值为5 500万元。该合并为非同一控制下企业合并,且乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素,该业务应确认的合并商誉为( )。
    A、700万元
    B、800万元
    C、1 100万元
    D、985万元
    【正确答案】B
    【答案解析】本题属于非同一控制下的企业合并,且从集团角度考虑,会计上认可被合并方的公允价值,税法上认可被合并方的账面价值。被合并方净资产的公允价值6 000万元大于原账面价值5 500万元,即合并报表角度账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异,需要确认递延所得税负债=(6 000-5 500)×25%=125(万元);因此应确认的企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=5 500-(6 000-125)×80%=800(万元)。
    【正确率】 11.30%
    点评:本题考查合并商誉的计算。非同一控制下企业合并中确认的合并商誉=合并成本-被合并方购买日可辨认净资产公允价值×持股比例,需要特别注意的是,被合并方账面价值和公允价值不一致的情况下,要考虑评估增值的影响,以及考虑所得税时的递延所得税对可辨认净资产公允价值的影响。
    针对大家在做题过程中出现的问题,学员可以在网校论坛进行题目的讨论,不管是讨论学习方法还是针对每日一练的一些看法、建议都可以在论坛上和大家交流。做题过程中,遇到实在不理解的也可以到答疑板提问,最终的目的是让广大学员都能够打下一个坚实的基础,为以后的深入学习作好充分的准备。希望大家继续支持每日一练,多多练习,积极讨论。

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