2021注会《会计》易错题解析：递延所得税费用（四十五）

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甲公司适用的所得税税率为25%，2×20年会计与税法核算存在差异的事项如下：（1）因权益结算股份支付确认管理费用150万元，按照税法规定该股份支付以后期间可税前扣除的金额为400万元；（2）因其他权益工具投资公允价值上升确认其他综合收益180万元；（3）因一项应收账款计提坏账准备90万元；（4）因一项公允价值模式计量的投资性房地产确认公允价值变动收益300万元，按照税法规定该房地产每年可税前扣除金额为120万元。假定不存在期初余额和其他差异，未来期间有足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年应确认的递延所得税费用为（　）。

A、45万元

B、82.5万元

C、－17.5万元

D、90万元

【正确答案】A

【答案解析】事项（1），由于当期确认的费用为150万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为400万元，超过了甲公司当期确认的金额，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益；事项（2），其他权益工具投资公允价值变动产生的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债时应计入其他综合收益，不影响所得税费用；因此甲公司2×20年应确认递延所得税费用＝（1）－150×25%－（3）90×25%＋（4）（300＋120）×25%＝45（万元）。

【准确率】28.24%
点评：本题考查递延所得税费用的计算，需要注意的是一些特殊事项的递延所得税不是对应的所得税费用，而是权益类科目，如权益结算的股份支付，超过当期可以抵扣的部分计入资本公积；其他权益工具投资的税会差异产生的递延所得税，计入其他综合收益，都是不影响所得税费用的。

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