2016年注会《会计》易错题解析：债务担保的处理

多选题：

A公司2011年有关资料如下：

（1）2008年12月31日，A公司的子公司丙公司从银行取得借款5 000万元，期限3年，由A公司提供了本息和罚息的50%担保，至2011年末已经到期，由于丙公司发生财务困难，预期不能偿还到期借款，且银行已经通知丙公司和A公司履行还款和担保责任，共同偿还贷款本息为5 250万元。A公司预计很可能承担连带还款责任，且丙公司无偿还能力。

（2）2008年11月1日，A公司的子公司丁公司从银行取得借款6 000万元，期限3年，由A公司提供了本息和罚息的90%担保，至2011年末已逾期，由于丁公司发生严重财务困难，逾期无力偿还借款，被银行起诉，A公司成为第二被告，银行要求A公司与被担保单位丁公司共同偿还贷款本息6 300万元，并支付罚息180万元，承担诉讼费用15万元，诉讼正在审理中。A公司估计承担担保责任的可能性为90%，且丁公司无偿还能力。

（3）2011年7月1日，A公司从银行取得借款1 000万元，期限6个月，以自身的房地产作为抵押，至2011年末A公司发生严重财务困难且已经到期，A公司预计很可能以自身的房地产抵偿银行借款，房地产的公允价值为1 000万元。

（4）A公司管理层于2011年12月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2012年1月1日起关闭A产品生产线；A公司将一次性给予被辞退员工补偿金，共计100万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金10万元；因将用于A产品生产的固定资产（生产线）转移至仓库将发生运输费2万元；上述业务重组计划已于2011年12月1日经A公司董事会批准，并于12月31日对外公告。

下列关于2011年12月31日报表项目列报金额的表述，正确的有（ ）。

A. 预计负债8 467万元

B. 应付职工薪酬100万元

C. 管理费用110万元

D. 营业外支出8457万元

【正确答案】 ABCD

【答案解析】预计负债＝（1）5 250×50%＋（2）（6 300＋180）×90%＋（4）10＝8 467（万元）；应付职工薪酬＝（4）100（万元）；管理费用＝（4）100＋（4）10＝110（万元）；销售费用＝0；营业外支出＝（1）5 250×50%＋（2）（6 300＋180）×90%＝8 457（万元）

事项（1）

借：营业外支出 2625

　　贷：预计负债 2625

事项（2）

借：营业外支出 5832

　　贷：预计负债 5832

事项（3）没有实际发生，无分录

事项（4）尚未支付，分录如下：

借：管理费用 110

　　贷：应付职工薪酬 100

　　　　预计负债 10

【专家点评】 本题考查知识点：债务担保的处理。本题需要注意的地方：①正常情况下违约金的支付是计入营业外支出的，但由于重组计划是属于管理决策，因此其产生的违约金应计入管理费用。②因将用于A产品生产的固定资产（生产线）转移至仓库将发生运输费2万元，在实际发生时进行账务处理。

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