2016年注会《会计》易错题解析：一般借款利息费用

　　单选题：

　　A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程过程中发生的资产支出如下：2×12年1月1日，支出5500万元；2×12年8月1日，支出7200万元；2×12年12月31日，支出3500万元。超出借款金额占用自有资金。针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：（1）2×11年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%；（2）2×11年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7%。根据上述资料，不考虑其他因素影响，2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是（　）。

　　A.一般借款第三季度加权平均资本化率3.25%

　　B.一般借款当期资本化金额164.8万元

　　C.一般借款当期费用化金额24万元

　　D.对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用

　　【正确答案】C

　　【答案解析】占用了一般借款的按季度计算的资产支出加权平均数＝5500×3/3＋4500×2/3＝8500（万元）

　　一般借款第三季度的利息费用＝（6000×6%＋4000×7%）×3/12＝160（万元）

　　一般借款第三季度的加权平均资本化率＝160/（6000×3/3＋4000×3/3）＝1.6%

　　一般借款利息资本化金额＝8500×1.6%＝136（万元）

　　一般借款费用化金额＝160－136＝24（万元）

　　【专家点评】本题考查知识点：一般借款利息费用的资本化。一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平数，本题需要计算的是季度资本化率，也是一样的计算方式，计算季度资本化率也就是以一个季度为周期，且本题在第三季度均为借款的存续期间，因此分母中为3/3。

　　针对大家在做题过程中出现的问题，可以在网校论坛进行题目的讨论，实在不理解的也可以到答疑板提问，最终的目的是让广大学员都能够打下一个坚实的基础，在考试的时候遇到类似的问题大家可以得分。

　　相关链接：2016年注册会计师《会计》易错题宝典

　　注：本文为正保会计网校原创，版权属正保会计网校所有，未经授权，不得转载。