2016年注会《会计》易错题解析：债务重组

　　多选题：

　　甲公司、N公司属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%，于20×1年7月1日销售给N公司一批笔记本电脑，含增值税的价款为90000万元，N公司于20×1年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。N公司到20×1年12月31日尚未支付货款。由于N公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲公司同意N公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，N公司将该股票作为可供出售金融资产核算，该股票的账面价值为36000万元，其明细科目成本为40000万元，公允价值变动为贷方4000万元，债务重组日该股票的公允价值为36000万元，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为40000万元，已计提存货跌价准备1000万元，公允价值和计税价格均为45000万元，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了8000万元坏账准备。已于20×2年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。下列关于N公司债务重组的处理中，正确的有（　）。

　　A.结转可供出售金融资产36000万元

　　B.确认债务重组利得1350万元

　　C.确认投资收益－4000万元

　　D.因该债务重组对损益的影响合计为3350万元

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　对于选项D，因该债务重组对损益的影响金额=45000-（40000-1000）+1350－4000=3350（万元）

　　N公司债务重组的账务处理为：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　90000

　　   可供出售金融资产——公允价值变动　　　4000

　　   贷：可供出售金融资产——成本　　　　　40000

　　       主营业务收入　　　　　　　　　　　45000

　　       应交税费——应交增值税（销项税额）　7650

　　       营业外收入—债务重组利得　　　　　　　　　　　1350

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　4000

　　   贷：其他综合收益　4000

　　借：主营业务成本　　　　39000

　　   存货跌价准备1000

　　   贷：库存商品　　　　40000

　　【专家点评】本题考查知识点：以非现金资产清偿债务的会计处理。本题中抵债资产是可供出售金融资产，处置时，其他综合收益需要计入投资收益，影响损益。

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