为了让广大学员通过练习，掌握相应知识点，正保会计网校精选了注册会计师各科目的练习题，供学员练习，祝大家备考愉快，以下是《会计》科目练习题。
1.单选题
甲公司拥有乙公司60%的股权，能够控制乙公司的财务和经营决策。2014年7月1日甲公司将本公司自产的一批产品出售给乙公司，售价为1000万元，成本为700万元。至2014年年末，乙公司已对外出售该批存货的30%，当日剩余存货的可变现净值为600万元，甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制此合并报表时对上述交易进行抵消时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（ ）。
A、27.5万元
B、52.5万元
C、25万元
D、50万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：抵消分录中的所得税问题。
抵消期末存货中包含的未实现内部交易损益：
借：营业收入1000
贷：营业成本790
存货[（1000－700）×70%]210
对于资产减值损失的计算：个别报表中，在期末的时候，剩余存货的成本为700万元，这部分存货的可变现净值为600万元，所以应计提100万元的存货跌价准备，同时确认25万元的递延所得税资产。
但是在集团的角度，剩余存货的成本＝700×70%＝490（万元），小于其可变现净值600万元，未发生减值，所以是需要将这100万元的存货跌价准备的金额进行抵消的。
借：存货——存货跌价准备100
贷：资产减值损失100
合并报表中剩余存货的账面价值为490万元，计税基础＝1000×70%＝700（万元），所以合并表中需要确认的递延所得税资产＝（700－490）×25%＝52.5（万元），由于乙公司在个别报表中已经确认了25万元的递延所得税资产，合并报表需要再确认＝52.5－25＝27.5（万元）的递延所得税资产：
借：递延所得税资产[（210－100）×25%]27.5
贷：所得税费用27.5
2.单选题
甲上市公司2010年初发行在外的普通股为10000万股，3月1日新发行4500万股；12月1日回购1500万股，以备将来奖励职工。甲公司当年实现的利润总额为3800万元，归属于普通股股东的净利润为2600万元。甲公司2010年基本每股收益为（ ）（计算结果保留两位小数）。
A、0.28元
B、0.19元
C、0.29元
D、0.20元
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点：基本每股收益。
基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。
当期发行在外普通股加权平均数＝10000×12/12＋4500×10/12－1500×1/12＝13625（万股），基本每股收益＝2600/13625＝0.19（元）。
3.多选题
下列有关每股收益列报的说法中，正确的有（ ）。
A、所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益
B、不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益
C、存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益
D、与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业可自行选择列报每股收益
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查知识点：每股收益的列报。
选项A，对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益。
4.单选题
下列关于每股收益的表述中，不正确的是（ ）。
A、每股收益是普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损
B、每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益
C、公司的库存股参与每股收益的计算
D、基本每股收益只考虑当期实际发行在外普通股的加权平均数的确定
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点：每股收益的确定和列报。
公司库存股无权参与企业利润分配，计算每股收益是发行在外的普通股，不包括公司库存股。
5.单选题
A公司为上市公司，2011年初发行在外的普通股为1000万股，优先股为10万股(年固定股利为2元/股)。2011年，A公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：(1)2011年1月1日，A公司按面值发行价值为1000万元的三年期可转换公司债券，票面利率为5%，一年后可按照每份债券(面值100元)转为10股的比例转换为A公司普通股，发行债券取得款项作为企业流动资金，利息费用不可资本化。按照A公司的相关规定，如企业实现盈利，管理层可按利润总额的1%分享收益。(2)2011年3月1日，A公司新发行普通股900万股；12月1日回购300万股，以备将来奖励职工。(3)2011年4月1日，A公司对外发行2000万份认股权证，行权日为2012年7月1日，每份认股权证可以在行权日以4元/股的价格认购本公司1股新发的股份。A上市公司2011年4月至12月普通股平均市场价格为5元；A公司适用的所得税税率为25%，2011年实现净利润900万元(已扣除管理层分享收益部分)，假定不考虑可转换公司债券负债成份和权益成份的分拆。A公司2011年度稀释每股收益为（ ）。
A、0.9元
B、0.95元
C、0.43元
D、0.89元
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点：每股收益的重新计算。
基本每股收益＝(900－10×2)/(1000＋900×10/12－300×1/12)=（900-20）/1725＝0.51(元)。
假设认股权证行权而调整增加的普通股股数＝2000－2000×4/5＝400(万股)。
只考虑认股权证的稀释每股收益=（900-20）/（1725+400×9/12）=0.43（元/股）
假设该可转换公司债券全部转股调整增加的净利润金额＝1000×5%×（1-25%）×（1-1%）＝37.125(万元)，增加普通股数量＝1000/100×10＝100（万股）
增量每股收益=37.125/100=0.37(元/股)<0.43(元/股),具有稀释性。
所以，稀释每股收益=（900+37.125-20）/（1725+400×9/12+100）=0.43（元/股）
6.多选题
对于企业中存在多项潜在普通股的处理，下列说法中正确的有（ ）。
A、企业对外发行不同潜在普通股的，应该综合考虑全部潜在普通股的稀释性
B、如果存在多项潜在普通股，稀释程度应根据增量股的每股收益衡量
C、企业每次发行的潜在普通股应当视作不同的潜在普通股
D、稀释性股份期权和认股权证假设行权后，计算增加的普通股股数不是发行的全部普通股股数，而应当是其中无对价发行部分的普通股股数
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查知识点：稀释每股收益。
选项A企业对外发行不同潜在普通股的，应单独考查其中某潜在普通股可能具有稀释作用，不应该是综合考虑。
7.多选题
甲公司2×12年归属于普通股股东的净利润为1500万元，2×12年3月1日按市价新发行普通股300万股，此次增发使发行在外普通股总数增加为900万股。2×13年1月1日（日后期间）分配股票股利，以2×12年12月31日总股本900万股为基数每10股送2股，假设不存在其他股数变动因素。则下列说法正确的有（ ）。
A、日后期间分配股票股利，需对资产负债表期间的每股收益进行重新计算
B、重新计算的2×12年基本每股收益为1.47元/股
C、不考虑发行的股票股利时，2×12年底的普通股加权平均数是850
D、在重新计算时，不应该考虑新发行股份的时间权数
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考查知识点：每股收益的重新计算。
日后期间分配股票股利，需对资产负债表期间的每股收益进行重新计算，选项A正确；经重新计算的2×12年基本每股收益＝1500/（600×1.2×2/12＋900×1.2×10/12）＝1.47（元/股），选项B正确；不考虑发行的股票股利时，2×12年底的普通股加权平均数＝600×2/12＋900×10/12＝850万股，所以选项C正确；在重新计算时，是应该考虑当年新发行的股份的时间权数的。
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