2024年注会《会计》易错题解析（二十一）：土地增值税

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下列有关企业内部商品交易中土地增值税的相关会计处理，表述正确的有（　）。

A、销售企业的个别财务报表中，应在转让房地产取得增值额的当期，将土地增值税计入当期损益

B、合并报表中，由于内部交易没有对外形成增值，因此应将个别报表确认的土地增值税抵销

C、合并报表中，应将存货的内部销售损益以及个别报表中土地增值税确认的损益金额，一并抵销

D、待房地产从该集团出售给第三方，应将已缴纳的土地增值税转入营业成本

【正确答案】AC

【答案解析】选项B，确认土地增值税是税法规定，合并报表抵销处理不会抵销纳税义务，只是需要将其对应的损益影响抵销；选项D，待房地产从该集团出售给第三方，在集团合并利润表中实现增值利得时，再将已缴纳的土地增值税转入当期损益（税金及附加）。

【点评】关于企业内容商品交易中土地增值税的会计处理比较抽象，建议按照下面小案例进行理解。

甲公司是乙公司的母公司，甲公司和乙公司都是房地产开发企业，甲公司将成本为1 000万元的商品房以1 500万元的价格销售给乙公司，土地增值税为150万元。假设不考虑增值税等因素的影响。

　甲公司个别财务报表的分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　1 500

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　1 000

　　　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　150

　　　　贷：应交税费——应交土地增值税　　　　　　150

　　乙公司个别财务报表的分录：

　　借：开发产品　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：其他（非）流动资产（资产类报表项目）　150

　　　　贷：税金及附加　　　　　　　　　　　 　　 150

做题过程中，遇到实在不理解的也可以到答疑板提问，最终的目的是让广大学员都能够打下一个坚实的基础，为以后的深入学习作好充分的准备。希望大家继续支持每日一练，多多练习，积极讨论。

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