2024年注会《会计》易错题解析（九）：多项资产抵债的账务处理

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2×21年1月5日，甲公司向乙公司销售一批商品，形成应收债权120万元（含税）。2×21年12月10日，乙公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。甲公司同意乙公司用其生产的产品和一项债券投资抵偿债务。当日，甲公司该债权的公允价值为110万元；乙公司用于抵债的自产产品成本为60万元（未计提存货跌价准备），市价（不含增值税）为80万元，用于抵债的债券投资账面价值为22万元，市价为23万元。2×21年12月20日，相关资产转让手续办理完成。乙公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，当日该债券投资市价24.5万元。甲公司将受让的商品和债券投资分别作为库存商品和交易性金融资产核算。甲公司将该债权作为以摊余成本计量的金融资产核算，未计提坏账准备，其公允价值仍为110万元；乙公司将该债务作为以摊余成本计量的金融负债核算。甲、乙公司适用的增值税税率均为13%。不考虑其他因素，下列表述正确的有（　）。

A、甲公司受让库存商品的入账价值为80万元

B、甲公司受让债券投资的入账价值为24.5万元

C、甲公司确认的债务重组损益为－8.5万元

D、乙公司确认的债务重组损益为15.5万元

【正确答案】BC

【答案解析】甲公司受让库存商品的入账价值＝放弃债权的公允价值－债券投资公允价值－增值税进项税额＝110－23－80×13%＝76.6（万元），选项A不正确；甲公司受让债券投资的入账价值等于该项金融资产的公允价值，即24.5万元，选项B正确；甲公司确认的债务重组损益＝放弃债权的公允价值－放弃债权的账面价值＋金融资产在转让日和债务重组日之间的公允价值上升金额＝110－120＋（24.5－23）＝－8.5（万元），选项C正确；乙公司确认的债务重组损益＝债务的账面价值－抵债资产的账面价值－增值税销项税额＝120－（60＋22）－80×13%＝27.6（万元），选项D不正确。 相关会计分录：

甲公司（债权人）：

借：交易性金融资产 24.5

　　库存商品76.6

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（80×13%）10.4

　　投资收益 8.5

　　贷：应收账款 120

乙公司（债务人）：

借：应付账款 120

　　贷：库存商品 60

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（80×13%）10.4

　　　　债权投资 22

　　　　其他收益——债务重组收益 27.6

【点评】本题考查“多项资产抵债的账务处理”知识点，本题易错选A。选项A，债权人受让多项非金融资产，或者包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产；按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日（注意不是债务重组日）的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。所以A选项错误。

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