2024年注会《会计》易错题解析（八）：非货币性资产交换

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甲公司为增值税一般纳税人，2×21年1月1日，甲公司以一项自用办公楼，换入乙公司一项动产设备和一项股权投资。甲公司换出办公楼（固定资产）的账面价值为370万元，公允价值为400万元，适用增值税税率为9%。乙公司换出动产设备（固定资产）账面价值为150万元，公允价值为200万元，适用增值税税率为13%；股权投资（作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算）账面价值为160万元，公允价值为180万元。乙公司另向甲公司支付银行存款30万元。甲公司为换入设备发生运输费5万元，为换入股权投资发生交易费用8万元，为换出办公楼发生清理费用7万元。双方交换后资产性质不变。假定该项交易具有商业实质，换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量。不考虑增值税以外其他相关税费及其他因素影响。下列有关甲公司会计处理的表述中，正确的有（　）。

A、甲公司为换入资产发生的相关费用应计入相关资产入账成本

B、甲公司为换出资产发生的相关清理费应计入换出资产处置损益

C、甲公司应确认换入设备入账成本为205万元

D、甲公司应确认换出办公楼处置损益为15万元

【正确答案】BC

【答案解析】甲公司为换入股权投资（交易性金融资产）发生的交易费用，应计入投资收益，不计入该金融资产成本，选项A不正确；甲公司换入股权投资（交易性金融资产）入账成本＝180（万元），换入设备入账成本＝（400＋400×9%－200×13%－30）－180＋5＝205（万元），选项C正确；甲公司应确认换出办公楼处置损益＝400－370－7＝23（万元），选项B正确，选项D不正确。相关会计分录为：

借：固定资产清理　　　　370

　　贷：固定资产　　　　　　370

借：固定资产清理　　　　7

　　贷：银行存款　　　　　　7

借：固定资产——设备　　　　　　　　　　　　　　　205

　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8（换入股权投资发生交易费用8万元）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（200×13%）26

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　（30－5－8）17

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　（370＋7）377

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　（400×9%）36

　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

【点评】本题考查“涉及多项资产的非货币性资产交换（以公允价值计量）”知识点，本题易多选A。A选项，甲公司换入的是股权投资，分类为了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以交易费用应该记入“投资收益”科目；对于换入资产发生的相关交易费用，应该看换入的资产性质，如果该项费用修改成为换入存货/固定资产/无形资产等发生，则应计入资产本。

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