2023年注册会计师考试《会计》练习题精选（十一）

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1、单选题

某上市公司2×19年度财务报告于2×20年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2×20年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。2×20年1月10日，因产品质量原因，客户将2×19年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。下列关于产品退回相关处理的说法中，正确的是（　）。

A、冲减2×20年度会计报表主营业务收入等相关项目

B、冲减2×19年度会计报表主营业务收入等相关项目

C、不做会计处理

D、只需在2×20年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目

【答案】B

【解析】

报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。选项D，该事项属于日后调整事项，所以冲减的应当是2×19年利润表主营业务收入项目的本年数等相关项目。

【点评】本题考查日后期间发生销售退回的会计处理。

（1）解题思路：

对于该类题目，首先要判断是调整事项还是非调整事项。如果是调整事项，则调整的是报告年度，即上年的报表项目；如果为非调整事项，则调整的是当年的报表项目。

（2）调整事项与非调整事项的区别：

对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。

2、单选题

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×22年1月1日，甲公司以增发的500万股普通股（每股市价3元）和一批存货作为对价，从C公司（非关联方）处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。该批存货的成本为80万元（未计提存货跌价准备），公允价值（等于计税价格）为100万元。合并合同规定，如果乙公司未来两年的平均净利润增长率超过20%，则甲公司应另向C公司支付300万元的合并对价。当日，甲公司预计乙公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20%。不考虑其他因素，甲公司购买乙公司80%股权的合并成本为（　）。

A、1 913万元

B、1 613万元

C、1 600万元

D、1 200万元

【答案】A

【解析】合并成本＝ 500×3＋100×（1＋13%）＋300＝1 913（万元）。 本题会计分录为：

借：长期股权投资　　　　　　1 913

贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　500

资本公积——股本溢价　　　　　　1 000

主营业务收入　　　　　　　　　　　100

应交税费——应交增值税（销项税额） 13

交易性金融负债　　　　　　　　　　300

借：主营业务成本　　　　　　　　80

贷：库存商品　　　　　　　　　80

【点评】本题考查非同一控制企业合并中或有对价的会计处理。需要掌握不同情况下或有对价对合并成本确认的影响。

非同一控制下企业合并涉及的或有对价会计处理如下表所示：

3、多选题

A公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，2×21年12月31日，A公司与B公司设立一个销售公司C公司，C公司注册资本为2 000万元，A公司用账面价值1 500万元，公允价值2 000万元的自产产品对C公司出资，占C公司股权的90%，B公司以现金200万元对C公司出资，占其股权的10%，A公司控制C公司。不考虑其他因素,2×21年12月31日，下列有关A公司的会计处理的表述中，正确的有（　）。

A、个别财务报表中应确认营业利润500万元

B、个别财务报表中确认对C公司的长期股权投资1 800万元

C、合并财务报表中确认商誉46万元

D、上述产品在合并财务报表中列示的金额为2 000万元

【答案】AC

【解析】

选项A，个别财务报表中以自产产品作为对价取得长期股权投资，视同出售，按照公允价值确认主营业务收入2 000万元，账面结转1 500万元结转主营业务成本，差额为营业利润500万元；选项B，个别财务报表中以付出对价的含税的公允价值确认长期股权投资的入账价值2 260万元；选项C，合并财务报表中商誉＝2 260－（2 000＋260＋200）×90%＝46（万元）；选项D，合并财务报表中，应对母公司投出的资产比照内部交易进行处理，抵销未实现内部销售损益后，自产产品按照1 500万元列示于合并报表。

【点评】本题考查非同一控制下企业合并的会计处理。

4、多选题

下列有关控股合并取得的长期股权投资的初始计量的表述中，正确的有（　）。

A、在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值的份额与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应调整营业外收入

B、以发行权益性工具作为合并对价，为发行权益性工具而发生的手续费，冲减资本公积，不足冲减的，调整留存收益

C、企业支付的购买价款中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利单独核算

D、合并中发生的审计费、评估费等中介费用应计入当期损益

【答案】BCD

【解析】选项 A，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值的份额与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和利润分配——未分配利润）；选项D，企业合并中发生的审计费、评估费等中介费用应计入管理费用。

【点评】本题考查同一控制、非同一控制企业合并初始计量时的会计处理原则，需要分别掌握其初始成本确认、差额确认以及分录的编制。

同一控制企业合并、非同一控制企业合并与非企业合并方式取得股权投资的区分

5、多选题

甲公司为上市公司，2×20年1月1日以银行存款1320万元为对价自A公司处取得乙公司80%的股权投资，对其形成控制。甲公司、A公司在交易之前不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元。同时，双方合同约定，如果乙公司自购买日起未来三年累计营业利润达到8000万元，甲公司将再向A公司支付对价200万元。购买日，甲公司预计乙公司很可能不能达到预期目标。2×20年，乙公司实现营业利润5000万元，但是预计未来两年营业利润为2500万元。截至2×21年12月31日，乙公司两年累计营业利润8500万元。假定不考虑其他因素，甲公司会计处理正确的有（　）。

A、2×20年1月1日应确认合并成本1320万元

B、2×20年12月31日合并报表中合并商誉列报金额为120万元

C、2×21年12月31日应确认交易性金融负债200万元

D、2×21年12月31日应调整长期股权投资并相应调整合并商誉

【答案】ABC

【解析】

由于购买日预计或有对价不会支付，因此应确认合并成本1320万元，确认合并商誉＝1320－1500×80%＝120（万元），2×20年12月31日，未达到约定条件，不需要调整，合并商誉仍为120万元，选项AB正确；2×21年12月31日，达到约定条件，但是距离购买日已经超过12个月，因此不能再调整商誉，会计分录为：

借：公允价值变动损益     200

贷：交易性金融负债     200

选项 C正确，选项 D不正确。

【点评】本题考查非同一控制下企业合并涉及或有对价的核算。

1.购买日或有对价的处理

（1）或有对价符合权益工具和金融负债定义

借：长期股权投资

贷：银行存款

其他权益工具、交易性金融负债

（2）或有对价符合金融资产定义及其确认条件

借：长期股权投资

交易性金融资产

贷：银行存款等

2.购买日后或有对价的处理

购买日12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并调整合并成本和商誉。

其他情况下发生的或有对价变化或调整，应当区分情况进行会计处理（不调整合并成本和商誉）：

或有对价为权益性质的，不进行会计处理；或有对价为金融资产或金融负债性质的，应当按照公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益。

6、单选题

甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为800万元和1500万元。为实现资源的优化配置，甲公司于2×18年4月30日通过向乙公司原股东定向增发1200万股本企业普通股的方式取得了乙公司全部的1500万股普通股，当日甲公司可辨认净资产公允价值为35000万元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000万元。甲公司每股普通股在2×18年4月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，下列关于此项合并的表述中，正确的是（　）。

A、此项合并的会计处理体现了实质重于形式会计信息质量要求

B、合并财务报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量

C、甲公司为法律上的子公司，乙公司为法律上的母公司

D、合并财务报表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益

【答案】A

【解析】

这里是将乙公司和其原股东看成一个整体，交易之后，乙公司的原股东控制了甲公司，所以说乙公司通过其原股东间接控制了甲公司，进而才有了反向购买。即甲公司为法律上的母公司（会计上的子公司），乙公司为法律上的子公司（会计上的母公司）。

选项A，反向购买业务的处理体现的是实质重于形式的会计信息质量要求；选项B，乙公司是法律上的子公司、会计上的购买方（母公司），乙公司的资产与负债应以合并前的账面价值在合并财务报表中反映；选项C，甲公司为法律上的母公司，乙公司为法律上的子公司；选项D，合并财务报表中的留存收益反映的是会计上母公司（乙公司）合并前的留存收益。

【提示】甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了1200万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%[1200/（800＋1200）×100%]，如果假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为1000万股（1500÷60%－1500），乙公司每股普通股当日的公允价值为40元，所以形成的长期股权投资的初始投资成本为（40×1000）40000万元。

合并财务报表的抵销处理：

借：甲公司所有者权益35000

商誉 5000

贷：长期股权投资 （40×1000）40000

乙公司的虚拟增发处理：

借：长期股权投资 （40×1000）40000

贷：股本 1000

资本公积——股本溢价 （差额）39000

【点评】本题考查反向购买的会计处理。

1.反向购买合并成本的确认原则

反向购买中，法律上的子公司（购买方）的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司（被购买方）的股东发行的权益性证券数量与其公允价值计算的结果。

计算公式：

合并成本＝（会计上购买方原普通股股数/购买方原股东在合并后报告主体占的股权比例－会计上购买方原普通股股数）×购买方每股股票的公允价值

或者＝被购买方原普通股股数×被购买方每股股票价格

2.反向购买中合并报表的编制

反向购买后，法律上的母公司应当遵从以下原则编制合并财务报表：

（1）合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。

（2）合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额。

（3）合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是，在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量和种类。

（4）法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。

（5）合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息（即法律上子公司的前期合并财务报表）。

（6）法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。

7、单选题

甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价4元）作为合并对价自乙公司原股东处取得乙公司100%的股权，并对其形成控制。合并后乙公司维持法人资格继续经营，合并各方在合并前无关联方关系，合并日乙公司的可辨认净资产公允价值总额为5000万元。甲公司为发行股票支付券商佣金200万元。甲公司该项企业合并的合并成本为（　）。

A、1000万元

B、3000万元

C、4000万元

D、5000万元

【答案】C

【解析】

在非同一控制下的企业合并中，购买方合并成本为付出对价的公允价值，即合并成本＝4×1000＝4000（万元）。

本题会计分录为：

借：长期股权投资 4000

贷：股本1000

资本公积——股本溢价3000

支付的券商佣金：

借：资本公积——股本溢价 200

贷：银行存款 200

【点评】本题考查以发行权益性证券方式实现非同一控制下企业合并时合并成本的计算。需要掌握不同形式取得长期股权投资形成非同一控制企业合并情况下的处理原则。

非同一控制企业合并的初始计量如下表所示：

【拓展】长期股权投资的费用处理总结：

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