2023年注册会计师考试《会计》练习题精选（五）

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1、多选题

下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有（　）。

A、由于债务担保确认的预计负债

B、采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的公允净利润的份额所确认的投资收益

C、非同一控制下免税合并确认的商誉

D、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额  

【答案】BCD

【解析】

选项A，税法规定，债务担保发生的支出不得税前扣除，属于非暂时性差异；选项B，采用权益法核算的长期股权投资，后续计量确认投资收益产生的差异，虽然属于暂时性差异，但是在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回，故不需要确认递延所得税；选项C，非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，所以不应该确认递延所得税；选项D，内部研究开发形成无形资产的加计摊销额，虽然产生了暂时性差异，但是由于该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。

【点评】本题考查所得税会计中不确认递延所得税的特殊性项目。常见的产生暂时性差异但不需要确认递延所得税的情况有：

（1）自行研发无形资产符合资本化条件的支出，因加计摊销形成的差异；

（2）非同一控制免税合并下合并商誉；

（3）准备长期持有时长期股权投资权益法核算形成的差异，包括应享有净利润的份额、其他综合收益份额产生的差异；

（4）除企业合并以外的其他交易或事项中，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额的事项。

2、多选题

下列各项资产中，属于非货币性资产的有（　）。

A、长期股权投资

B、应收账款

C、持有待售固定资产

D、指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

【答案】ACD

【解析】选项 B，应收账款是企业持有的将以固定或可确定的金额收取的资产，属于货币性资产。

【点评】本题考查货币性资产与非货币性资产的区分，可能会直接给出相关资产业务，要求选择属于货币性或非货币性资产的情况，也可能与非货币性资产交换结合，通过判断资产的性质来判断是否属于非货币性交换。

货币性资产与非货币性资产的区分

【拓展】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价比例小于25%）。

此时，需要除了判断资产的形式（属于货币性资产还是非货币性资产），还要考虑补价的比例。

补价比例的标准

3、多选题

2×21年11月，为了适应业务发展需要，经协商，甲公司决定以一项其他权益工具投资和一项无形资产换入乙公司生产经营过程中使用的机器设备和生产经营过程中使用的货车。交换日，甲公司其他权益工具投资的账面价值为200万元（成本150万元，公允价值变动50万元），公允价值为250万元，无形资产账面原价为150万元，累计摊销为45万元，公允价值为110万元；乙公司机器设备账面原价为300万元，累计折旧为60万元，公允价值为260万元，货车账面原价为100万元，累计折旧为20万元，公允价值为90万元，乙公司另外向甲公司支付银行存款10万元。交换当日双方均已办妥资产所有权的转让手续，假设该项交换具有商业实质，交换发生前后资产的用途不变。不考虑增值税等其他因素，下列有关该项交换的会计处理正确的有（　）。

A、乙公司确认其他权益工具投资的入账价值为250万元

B、乙公司确认的资产处置损益为30万元

C、甲公司确认的投资收益为100万元

D、甲公司确认的资产处置损益为5万元

【答案】ABD

【解析】乙公司换入金融资产，直接按照交换日的公允价值加上相关税费确认入账价值，选项 A正确；乙公司换出的资产属于固定资产，账面价值与公允价值的差额确认资产处置损益＝ 260－（ 300－ 60）＋ 90－（ 100－ 20）＝ 30（万元），选项 B正确；甲公司换出其他权益工具投资公允价值和账面价值的差额确认留存收益，选项 C不正确；甲公司确认的资产处置损益＝ 110－（ 150－ 45）＝ 5（万元），选项 D正确。

【点评】本题考查公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理，需要注意此时换入资产入账成本、相关资产处置损益的计算，以及会计分录的编制，尤其需要注意存在金融资产情况下适用准则与金融资产入账金额的特殊处理。

4、多选题

甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交易中，甲公司应按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》进行会计处理的有（　）。

A、甲公司以其拥有的一项专利权换取A公司的一台机器设备

B、甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取B公司的一项土地使用权

C、甲公司以其自身2万股股票换取C公司的一项土地使用权

D、甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取D公司的一批自产产品  

【答案】AD

【解析】

选项B，房地产开发企业的商品房应作为存货核算，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，属于非货币性资产交换，但换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理；选项C，企业以自身权益工具换取土地使用权，其成本确定不适用于《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，应适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》；选项D，以投资性房地产、固定资产、无形资产等换取存货，适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，注意与选项B区分。

【点评】本题考查非货币性资产交换不涉及的交易和事项

1、企业换出存货适用收入准则；

2、非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用企业合并、合并财务报表准则等；

3、非货币性资产交换中涉及金融工具准则规范的金融资产，适用金融工具等准则；

4、非货币性资产交换中涉及使用权资产或应收融资租赁款等的，适用租赁准则；

5、非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

5、单选题

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，设备适用的增值税税率为13%。甲公司本期以自用A设备交换乙公司的B设备，甲公司的A设备账面原值为300万元，已计提累计折旧30万元，计税价格为270万元。乙公司的B设备账面价值为230万元，计税价格为280万元。交换过程中甲公司以银行存款向乙公司支付补价10万元。交换当日双方已办妥资产所有权的转让手续，该交换不具有商业实质，且假定不考虑其他税费。甲公司换入B设备的入账价值是（　）。

A、278.70万元

B、280万元

C、315.10万元

D、268.70万元  

【答案】A

【解析】

甲公司换入B设备的入账价值＝（300－30）＋10＋270×13%－280×13%＝278.70（万元）。甲公司的会计分录： 借：固定资产清理 270　　累计折旧     30　　贷：固定资产——A设备 300

借：固定资产——B设备 278.70

应交税费——应交增值税（进项税额）（280×13%）36.4

贷：固定资产清理　　270

应交税费——应交增值税（销项税额） （270×13%）35.1

银行存款 10

乙公司的会计分录：

借：固定资产——A设备 （230－10＋280×13%－270×13%）221.3

应交税费——应交增值税（进项税额）（270×13%）35.1

银行存款 10

贷：固定资产清理　　230

应交税费——应交增值税（销项税额） （280×13%）36.4

乙公司设备只给出账面价值，省略了结转固定资产清理的分录。

【点评】本题考查不具有商业实质情况下非货币资产交换的会计处理。

不具有商业实质的情况下，要以换出资产的账面价值为基础确认换入资产的成本。

6、多选题

下列有关乙公司的各交易或事项中，不属于非货币性资产交换的有（　）。

A、乙公司以公允价值为200万元的其他权益工具投资换入一项公允价值为160万元的专利权，并收取补价40万元

B、乙公司以公允价值为3000万元的一栋写字楼换入一项公允价值为4000万元的土地使用权，同时支付补价600万元

C、乙公司以公允价值为800万元的一台机器设备换入一项公允价值为600万元的债权投资，同时收取补价200万元

D、乙公司以一张面值为200万元的商业汇票换入一批账面价值为320万元的原材料，同时支付补价120万元

【答案】CD

【解析】

选项A，换出资产为其他权益工具投资，属于非货币性资产，且补价所占比例＝40/200×100%＝20%，因此属于非货币性资产交换；选项B，补价所占比例＝600/4000×100%＝15%，属于非货币性资产交换；选项C，债权投资属于货币性资产，因此不属于非货币性资产交换；选项D，商业汇票通过应收票据核算，属于货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。

【点评】本题考查非货币性资产交换的认定，属于高频考点。通常有两种考查形式：

1.选择属于或不属于非货币性资产交换的情况

非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价比例小于25%）。

此时，需要判断资产的形式（属于货币性资产还是非货币性资产），以及补价的比例。

（1）货币性资产与非货币性资产的区分

（2）补价比例的标准

注意：上表中的分子和分母，均不含增值税。

2.选择适用或不适用非货币性资产交换准则的情况

非货币性资产交换准则不涉及的交易和事项包括：

（1）企业换出存货适用收入准则；

（2）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用企业合并、合并财务报表准则等；

（3）非货币性资产交换中涉及金融工具准则规范的金融资产，适用金融工具等准则；

（4）非货币性资产交换中涉及使用权资产或应收融资租赁款等的，适用租赁准则；

（5）非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

7、多选题

下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。

A、以长期股权投资交换其他权益工具投资

B、以库存商品交换应收票据

C、以银行存款购买一批存货

D、以自用写字楼交换长期股权投资

【答案】AD

【解析】

选项A，交换资产均为非货币性资产，属于非货币性资产交换，但非货币性资产交换中涉及的金融资产的确认、终止确认和计量，适用金融工具确认和计量准则；选项B，应收票据属于货币性资产，用库存商品交换应收票据属于货币性资产交换；选项C，银行存款属于货币性资产，该交易属于货币性交易。

【点评】本题考查非货币性资产交换的认定，属于高频考点。通常有两种考查形式：

1.选择属于或不属于非货币性资产交换的情况

非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价比例小于25%）。

此时，需要判断资产的形式（属于货币性资产还是非货币性资产），以及补价的比例。

（1）货币性资产与非货币性资产的区分

（2）补价比例的标准

2.选择适用或不适用非货币性资产交换准则的情况

非货币性资产交换准则不涉及的交易和事项包括：

（1）企业换出存货适用收入准则；

（2）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用企业合并、合并财务报表准则等；

（3）非货币性资产交换中涉及金融工具准则规范的金融资产，适用金融工具等准则；

（4）非货币性资产交换中涉及使用权资产或应收融资租赁款等的，适用租赁准则；

（5）非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

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