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1、单选题
甲公司是一家制造业企业，其产生的化工废水严重影响了当地环境。由于其治污不力，被周围居民起诉，要求其赔偿农作物经济损失共计200万元。甲公司经过调查发现是因为所购买的乙公司环保设备不达标造成的，且给甲公司造成其他方面的损失。由于与乙公司协商意见不一致，因此对乙公司提起诉讼，要求其支付补偿金额180万元。至2×22年末，上述事项均未判决。甲公司经咨询法律顾问，预计很可能向周围居民支付的赔偿金额为150万元，同时基本确定从乙公司处得到180万元的补偿。税法规定，支付的赔偿金额在实际发生时允许税前扣除，取得的赔偿款在实际收到时计入应税收入。甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×22年末未决诉讼相关会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A、甲公司应确认其他应收款180万元
B、甲公司应该确认递延所得税资产37.5万元
C、甲公司将因赔付义务形成的负债与追偿形成的资产以抵销后的净额列报
D、对于上述事项，甲公司不应确认资产和负债，只需在财务报表附注中进行披露
【答案】B
【解析】选项 A，甲公司预计很可能支付的赔偿金额满足预计负债确认条件，应该确认为一项预计负债；预期得到的补偿金额由于基本确定能够收到，应确认为一项资产，但是确认的金额不能超过所确认负债的账面价值，所以应确认其他应收款 150万元；选项 C，该诉讼事项预期能够形成的金融资产与前一未决诉讼并非直接相关，公司不具有当前可执行的法定抵销权利，不能在同一过程或周期内结算，也无法几乎消除全部的信用风险和流动性风险，不满足金融资产和金融负债抵销的条件；选项 D，甲公司应当确认预计负债和其他应收款，另外应对上述事项在资产负债表中披露。因此甲公司应该做的分录为：借：营业外支出 150
贷：预计负债 150
借：递延所得税资产 37.5
贷：所得税费用 37.5
借：其他应收款 150
贷：营业外支出 150
借：所得税费用 37.5
贷：递延所得税负债 37.5
【点评】本题考查未决诉讼和未决仲裁的会计处理。这个知识点既可以单独考查，涉及会计处理原则，预计负债以及预期补偿的确认原则；也可以与日后事项结合，考查资产负债表日会计分录、日后期间的调整分录。
| 时间 | 处理原则 | |
| 资产负债表日 | 未决诉讼的预计损失 | 借：营业外支出 管理费用 贷：预计负债【按照最可能发生的金额】 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 |
| 预计获得的补偿 | 基本确定能够收到时，应确认为资产，且不能超过已确认的预计负债金额： 借：其他应收款 贷：营业外支出 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 | |
| 列报原则 | ①预计负债与其他应收款不得抵销列示； ②上述确认的预计负债和其他应收款均应予以披露 | |
| 日后期间实际判决，且服从判决（假定不考虑赔偿） | 借：以前年度损益调整——营业外支出 ——管理费用 预计负债 贷：其他应付款 借：以前年度损益调整——所得税费用 贷：递延所得税资产 借：应交税费——应交所得税 贷：以前年度损益调整——所得税费用 | |
2、多选题
甲公司2×20年1月1日按照面值购入一批分期付息、到期一次还本的债券，每年年末付息，购买价款为1 000万元，票面年利率为4%，期限为5年，甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产核算。2×20年12月31日，甲公司经评估认定该债券发生信用风险，但经甲公司综合分析，该债券的信用风险自初始确认后没有显著增加，甲公司按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备，其金额为150万元。2×21年12月31日，该债券信用风险仍未显著增加，也未减少和消失。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理正确的是（ ）。
A、2×20年年末应确认利息收入40万元
B、2×20年年末应确认信用减值损失150万元
C、2×20年年末该债券投资摊余成本为850万元
D、2×21年年末应确认利息收入34万元
| 第一阶段 | 第二阶段 | 第三阶段 | |
| 特点 | 初始确认后信用风险并未显著增加（包括在资产负债表日信用风险较低） | 初始确认后信用风险显著增加但不存在表明发生信用损失的客观证据（无减值迹象） | 在资产负债表日（含购买或源生）存在已发生信用减值的客观证据（有减值迹象） |
| 损失准备的计量 | 相当于未来12个月内预期信用损失的金额 | 相当于整个存续期预期信用损失的金额 | 相当于整个存续期预期信用损失 |
| 利息收入计算 | 账面余额×实际利率 （总额法） | 账面余额×实际利率 （总额法） | 摊余成本×实际利率或经信用调整的实际利率（净额法） |
3、单选题
乙公司出于提高资金流动性考虑，于2×22年4月1日对外出售以摊余成本计量的金融资产的10%，收到价款120万元（公允价值）。出售时该项金融资产的摊余成本为1 100万元，公允价值为1 200万元。对于该项金融资产的剩余部分，乙公司既以收取合同现金流量为目标，又计划在未来期间根据市场行情择机出售。下列关于乙公司于重分类日的会计处理表述中，不正确的是（ ）。
A.处置该项投资时应确认的投资收益为10万元
B.乙公司应将剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产
C.重分类借记“其他债权投资”科目的金额为1080万元
D.重分类贷记“其他综合收益”科目的金额为90万元
处置该项金融资产应确认的投资收益＝120－1 100×10%＝10（万元），选项A正确；该项金融资产剩余部分的合同现金流量特征为“本金加利息”，企业管理该项金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售为目标，因此应将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项B不正确；重分类时以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值＝1 200×90%＝1 080（万元），选项C正确；重分类时以摊余成本计量的金融资产的账面价值＝1 100×90%＝990（万元），重分类时确认其他综合收益＝1 080－990＝90（万元），选项D正确。 会计分录为：
借：银行存款 120
贷：债权投资 110
投资收益 10
借：其他债权投资 （1 200×90%）1 080
贷：债权投资 （1 100×90%）990
其他综合收益 90
4、单选题
2×22年1月1日，A公司与B银行签署一份应收账款转让协议，将销售形成的200万元应收账款（未计提坏账准备）转让给B银行，转让价为180万元。协议约定，由A公司为该笔转让的应收账款提供担保，担保金额为50万元，实际应收账款坏账损失超过担保余额的部分由B银行承担；未经A公司同意，B银行不能将该笔应收账款转让给其他方，未来期间若A公司收到转让应收账款的款项，须立即支付给B银行。转移日，A公司所提供担保的公允价值为10万元。当日，A公司收到B银行支付的应收账款转让款180万元。 根据上述资料，下列关于A公司2×22年1月1日进行的会计处理的表述不正确的是（ ）。
A、A公司应按照继续涉入被转移金融资产的程度继续确认该被转移金融资产，并相应确认相关负债
B、A公司应确认“继续涉入资产”会计科目180万元
C、A公司应确认“继续涉入负债”会计科目60万元
D、A公司应确认“投资收益”会计科目30万元
【答案】B
【解析】由于 A公司既没有转移也没有保留该笔应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬，并且未经 A公司同意， B银行不能将该应收账款转让给其他方， B银行不具备出售该笔款项的实际能力，导致 A公司保留了对该笔应收账款的控制，所以应当按照 A公司继续涉入被转移金融资产的程度继续确认该被转移金融资产，并相应确认相关负债。 相关会计分录为：借：银行存款 180
继续涉入资产 50
投资收益 30
贷：应收账款 200
继续涉入负债 60
5、多选题
2×22年1月1日，某公司为规避所持有的自产铁矿石的公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定某期货合约为2×22年上半年铁矿石价格变化引起的公允价值变动风险的套期。该期货合约的标的资产与被套期项目（铁矿石）在数量、质次、价格变动和产地方面相同。2×22年1月1日，该期货合约的公允价值为零，被套期项目（铁矿石）的账面价值和成本均为5 000万元，公允价值也是5 000万元。2×22年6月30日，该期货合约的公允价值上涨了500万元，铁矿石的公允价值下降了500万元。当日，该公司按公允价值将铁矿石出售，并将该期货合约结算。假定该公司经评估认定该套期完全有效。不考虑其他因素，下列表述中正确的有（ ）。
A、该公司应在2×22年1月1日将被套期项目自“库存商品”科目转入“被套期项目”科目
B、该公司应在2×22年6月30日根据套期工具的公允价值变动额贷记“公允价值变动损益”科目500万元
C、该公司应在2×22年6月30日根据被套期项目公允价值的变动额借记“套期损益”科目500万元
D、该公司应在2×22年6月30日确认主营业务成本5 000万元
【答案】AC
【解析】选项 B，应当记入“套期损益”科目的贷方；选项 D，应当确认主营业务成本 4 500万元。相关会计分录如下： 2× 22年 1月 1日：
借：被套期项目——库存商品铁矿石 5 000
贷：库存商品——铁矿石 5 000
2×22年6月30日：
借：套期工具——铁矿石期货合同 500
贷：套期损益 500
借：套期损益 500
贷：被套期项目——库存商品铁矿石 500
借：银行存款或应收账款 4 500
贷：主营业务收入 4 500
借：主营业务成本 4 500
贷：被套期项目——库存商品铁矿石 4 500
借：银行存款 500
贷：套期工具——铁矿石期货合同 500
6、多选题
甲公司为国内企业，记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×22年10月5日，甲公司以每股4美元的价格购入境外乙公司10万股股票并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1美元＝6.86元人民币，款项已经支付；另发生交易费用1万元人民币，12月31日，乙公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币。不考虑其他因素，2×22年甲公司该项股票投资相关会计处理中正确的有（ ）。
A、2×22年应计入当期损益的金额为11.88万元人民币
B、2×22年10月5日发生的交易费用应当计入金融资产的成本
C、2×22年12月31日确认的汇兑差额应计入财务费用
D、2×22年确认公允价值变动损益为12.88万元人民币
【答案】AD
【解析】甲公司购入的股票投资作为交易性金融资产核算，相关的交易费用计入当期损益，选项 B不正确；外币交易性金融资产期末股价和汇率的变动，不作区分，全部计入公允价值变动损益，选项 C不正确。相关的会计处理如下：
10月5日购入乙公司股票
借：交易性金融资产——成本（10×4×6.86）274.4
投资收益 1
贷：银行存款 275.4
12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 12.88
贷：公允价值变动损益（10×4.2×6.84－274.4）12.88
2×22年应计入当期损益的金额＝10×4.2×6.84－274.4－1＝11.88（万元人民币）
【提示】12.88万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
【点评】本题考查外币交易性金融资产的核算，需要掌握交易性金融资产初始、后续计量的一般处理原则，以及外币交易性金融资产的期末特殊处理。
1.交易性金融资产的会计处理
| 时间 | 会计处理 | |
| 取得投资时 | 借：交易性金融资产——成本[公允价值] 投资收益[交易费用] 应收股利[支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利] 贷：银行存款 | ①按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益； ②企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理 |
| 期末公允价值变动 | 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或相反分录 | |
| 宣告发放现金股利 | 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 | |
| 处置 | 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动[或借方] 投资收益[或借方] | 处置该金融资产时，持有期间的公允价值变动损益，不需要转入投资收益 |
2.外币项目期末折算
除了金融资产，还需要注意其他权益工具投资、其他债权投资等外币资产的期末特殊处理。
外币业务因汇率变动计入的会计科目总结如下：
| 外币项目 | 性质 | 期末处理 |
| 存货 | 非货币性 | 期末计量时所考虑的汇率变动因素计入资产减值损失（包括汇率变动，也包括存货减值损失，不区分） |
| 债权投资 | 货币性 | 汇率变动计入财务费用 |
| 其他债权投资 | 货币性 | 汇率变动计入财务费用，公允价值变动计入其他综合收益 |
| 其他权益工具投资 | 非货币性 | 汇率变动与公允价值变动一并计入其他综合收益 |
| 交易性金融资产 | 非货币性 | 汇率变动与公允价值变动一并计入公允价值变动损益 |
7、单选题
甲公司利用自有资金购买银行理财产品，该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为固定收益类资产池，资产池主要包括存放同业、债券投资及回购交易等，银行有权根据市场情况随时对资产池结构进行调整，目的在于最大化投资收益，理财产品投资收益来源于资产池的投资收益。甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品投资收益，一般不会在到期前转让。不考虑其他因素，甲公司应将该理财产品分类为（ ）。
A、以摊余成本计量的金融资产
B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
D、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
该理财产品，理财资金投向是固定收益类的资产池，该理财产品采用动态管理模式，主要通过持有基础资产赚取收益以及出售基础资产赚取差价，不满足本金加利息的合同现金流量特征。因此，甲公司应将购买的该银行理财产品分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。目前实务中，很多银行理财产品无法判断其基础资产是否满足本金加利息的合同现金流量，在这种情况下，理财产品只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【点评】本题考查了金融资产的分类，需要熟悉金融资产分类的判断依据，通过实务案例理解分类的思路和原则。
金融资产“三分类”的相关内容总结。
| 金融资产类别 | 业务模式 | 合同现金流量特征 | 金融工具类型 | 会计科目 |
| 第一类 （以摊余成本计量的金融资产） | 收取合同现金流量 | 仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（本金＋利息） | 债务工具（如普通债券、贷款、应收款项等） | 债权投资、应收账款、贷款等 |
| 第二类（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产） | 收取合同现金流量以及出售 | 一般情形（债务工具投资）：同上 | 债务工具 | 其他债权投资 |
| 非交易性 | 直接指定（权益工具投资）：不属于以上情形 | 权益工具 | 其他权益工具投资 | |
| 第三类（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） | 不属于以上两类 | 不属于以上两类 （兜底分类） | 债务工具、权益工具（如股票、基金、可转换债券等） | 交易性金融资产 |
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