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多选题
甲公司2×18年年初从乙公司购买了一项管理用无形资产,经商议采用分期付款方式进行交易,购买价款总金额为500万元,自2×18年开始,每年年末付款100万元,5年付清。假定不考虑相关税费,假定银行同期贷款利率为5%,5年期5%的利率年金现值系数为4.3295。该专利技术的预计使用寿命为5年。甲公司在购买日按照总价款500万元确认无形资产的成本,并按照直线法计提摊销。甲公司于2×19年年底发现了该差错,有关该项会计差错的处理中正确的有( )。(小数点后保留两位小数)
A、应调减无形资产的账面价值40.23万元
B、应调增本期的财务费用17.73万元
C、应调增本期的管理费用13.41万元
D、应调增未确认融资费用27.67万元
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【解析】
分期付款方式购入的无形资产,应该按照购买价款现值计量其成本。购买价款在购买日的现值=500×20%×4.3295=432.95(万元)。 正确的会计处理如下: 购买日: 借:无形资产432.95 未确认融资费用67.05 贷:长期应付款500 2×18年年底付款时: 借:长期应付款100 贷:银行存款100 本期未确认融资费用的分摊额=432.95×5%=21.65(万元) 借:财务费用21.65 贷:未确认融资费用21.65 本期应计提累计摊销=432.95/5=86.59(万元) 借:管理费用86.59 贷:累计摊销86.59 2×19年年底付款时: 借:长期应付款100 贷:银行存款100 本期未确认融资费用的分摊额=[(500-100)-(67.05-21.65)]×5%=17.73(万元) 借:财务费用17.73 贷:未确认融资费用17.73 本期应计提累计摊销=432.95/5=86.59(万元) 借:管理费用86.59 贷:累计摊销86.59 原错误的处理: 购买日: 借:无形资产500 贷:长期应付款500 2×18年年底付款时: 借:长期应付款100 贷:银行存款100 借:管理费用100 贷:累计摊销100 2×19年年底付款时: 借:长期应付款100 贷:银行存款100 借:管理费用100 贷:累计摊销100 更正的分录: 调减无形资产入账金额=500-432.95=67.05(万元) 借:未确认融资费用67.05 贷:无形资产67.05 调整两年未确认融资费用的分摊金额: 借:以前年度损益调整——调整财务费用21.65 财务费用17.73 贷:未确认融资费用39.38 调整累计摊销的差异=(100-86.59)×2=26.82(万元) 借:累计摊销26.82 贷:以前年度损益调整——调整管理费用13.41 管理费用13.41 由调整分录可知:应调减无形资产的账面价值=67.05-26.82=40.23(万元),调增本期的财务费用17.73万元,调减本期的管理费用13.41万元,应调增未确认融资费用=67.05-39.38=27.67(万元)。所以ABD正确,选项C中应为“调减”,而不是“调增”,所以错误。
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