注册会计师《会计》每日一练：金融资产（2023.10.19）

甲公司受让库存商品的入账价值＝放弃债权的公允价值－债券投资公允价值－增值税进项税额＝110－23－80×13%＝76.6（万元），选项A不正确；甲公司受让债券投资的入账价值等于该项金融资产的公允价值，即24.5万元，选项B正确；甲公司确认的债务重组损益＝放弃债权的公允价值－放弃债权的账面价值＋金融资产在转让日和债务重组日之间的公允价值上升金额＝110－120＋（24.5－23）＝－8.5（万元），选项C正确；乙公司确认的债务重组损益＝债务的账面价值－抵债资产的账面价值－增值税销项税额＝120－（60＋22）－80×13%＝27.6（万元），选项D不正确。 相关会计分录：
甲公司（债权人）：
借：交易性金融资产 24.5
　　库存商品76.6
　　应交税费——应交增值税（进项税额）（80×13%）10.4
　　投资收益 8.5
　　贷：应收账款 120
乙公司（债务人）：
借：应付账款 120
　　贷：库存商品 60
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（80×13%）10.4
　　　　债权投资 22
　　　　其他收益——债务重组收益 27.6
【提示】债权人受让多项非金融资产，或者包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产；按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额记入“投资收益”科目。因此在计算库存商品入账价值时减去的金融资产的公允价值是受让金融资产当日的公允价值。