【干货整理】合并财务报表调整分录和抵消分录

(一)对子公司的个别财务报表进行调整

1.对于同一控制下企业合并中取得的子公司，不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。

2.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司（按照固定资产举例，公允价值高于账面价值）

(1)投资当年

借：固定资产——原价(调增固定资产价值)

   贷：资本公积

借：管理费用(当年应多提折旧)

   贷：固定资产——累计折旧

(2)连续编制合并财务报表

借：固定资产——原价(调增固定资产价值)

   贷：资本公积——年初

借：未分配利润——年初(年初累计应多提折旧)

   贷：固定资产——累计折旧

借：管理费用(当年应多提折旧)

         贷：固定资产——累计折旧

(二)将对子公司的长期股权投资调整为权益法

(1)投资当年

①调整被投资单位盈利

借：长期股权投资

   贷：投资收益

②调整被投资单位亏损

借：投资收益

   贷：长期股权投资

③调整被投资单位分派现金股利

借：投资收益

   贷：长期股权投资

备注（延伸）：

此前个别报表上成本法的会计处理为;

借：应收股利

   贷：投资收益

个别报表权益法的会计处理：

借：应收股利

   贷：长期股权投资-损益调整

④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

借：长期股权投资

   贷：资本公积——本年

(2)连续编制合并财务报表

①调整以前年度被投资单位盈利

借：长期股权投资

   贷：未分配利润——年初

②调整被投资单位本年盈利

借：长期股权投资

   贷：投资收益

③调整被投资单位以前年度亏损

借：未分配利润——年初

   贷：长期股权投资

④调整被投资单位本年亏损

借：投资收益

   贷：长期股权投资

⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利

借：未分配利润——年初

   贷：长期股权投资

⑥调整被投资单位当年分派现金股利

借：投资收益

   贷：长期股权投资

⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

借：长期股权投资

   贷：资本公积——年初

⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

借：长期股权投资

   贷：资本公积——本年

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