2014注会考试《会计》第三章练习题：会计分录

　　2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

　　综合题：

　　A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。2×11年11月10日A企业发出材料实际成本为51950元，应付加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20000元，福利费用2800元，分配制造费用18100元；11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价200000元（不含增值税），甲产品消费税税率也为10%。货款尚未收到。A股份有限公司、B企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

　　要求：编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。

　　企业（受托方）会计账务处理为：

　　应缴纳增值税额＝7000×17%＝1190（元）

　　组成计税价格＝（51950＋7000）÷（1－10%）＝65500（元）

　　代扣代缴的消费税＝65500×10%＝6550（元）

　　借：应收账款　　14740

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　7000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1190

　　　　——应交消费税　　　　　　6550

　　A股份有限公司（委托方）会计账务处理为：

　　（1）发出原材料时

　　借：委托加工物资51950

　　　　贷：原材料　　　　　51950

　　（2）应付加工费、代扣代缴的消费税：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　7000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1190

　　　　——应交消费税　　　　　　6550

　　　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　14740

　　（3）支付往返运杂费

　　借：委托加工物资150

　　　　贷：银行存款　　　150

　　（4）收回加工物资验收入库

　　借：原材料59100

　　　　贷：委托加工物资59100

　　（5）甲产品领用收回的加工物资

　　借：生产成本59100

　　　　贷：原材料　　59100

　　（6）甲产品发生其他费用

　　借：生产成本40900

　　　　贷：应付职工薪酬22800（20000+2800）

　　　　　　制造费用　　18100

　　（7）甲产品完工验收入库

　　借：库存商品100000

　　　　贷：生产成本100000

　　（8）销售甲产品

　　借：应收账款234000

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34000

　　借：营业税金及附加20000（200000×10%）

　　　　贷：应交税费——应交消费税　　20000

　　注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。

　　（9）A公司计算应交消费税

　　借：应交税费——应交消费税13450（20000－6550）

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　13450